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第五章 金融资产（二） 5.2.2 交易性金融资产核算 1) 账户设置 设置“交易性金融资产”科目，明细科目：——成本、公允价值变动 2）交易性金融资产的账务处理 （1）交易性金融资产的取得 （2）交易性金融资产的现金股利和利息 （3）交易性金融资产的期末计量 （4）交易性金融资产的处置 （1）交易性金融资产的取得 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （2）交易性金融资产的现金股利和利息 企业在持有交易性金融资产期间所取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 （3）交易性金融资产的期末计量 根据会计准则的有关规定: ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。 （4）交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 －所处置交易性金融资产账面余额 －已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 单选题（09中级） 2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。 当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。 假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A.90B.100C.190D.200 2）持有至到期投资的特点 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2）有明确意图持有至到期。 （3）有能力持有至到期。 （4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。 二、 持有至到期投资的核算 1、账户设置 持有至到期投资 ——成本；利息调整；应计利息 2、账务处理 （1）持有至到期投资取得的会计处理 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。 （2）持有至到期投资持有期间的会计处理 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。 【例5-8】，教材P88 （3）持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”（成本、利息调整、应计利息）账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【例5-10】，教材P90 计算分析题 （09中级，12分） （1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。 （2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。 要求：（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。 五、持有至到期投资减值的核算 1.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。持有至到期投资减值损失的计量，比照应收款项减值损失计量的相关规定处理。 设置“持有至到期投资减值准备”账户。 该账户核算企业持有至到期投资