8第五章所得税.pptVIP

在资产负债表债务法下，对于企业合并中所取得的资产、负债的入账价值与计税基础之间的差额，需要考虑其所得税影响。本例中，库存商品和固定资产两项资产在入账时均有应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异=（1 000 000-800 000）+（8 000 000-7 000 000）=1 200 000（元） 应确认递延所得税负债=1 200 000*25% =300 000（元） 本例中，虽然甲公司所支付股份的公允价值与所取得的乙公司全部净资产的公允价值相等，但由于确认了300 000元的递延所得税负债，因而要相应确认一项合并商誉。 （1）20*0年1月1日 借：库存商品 1 000 000 固定资产 8 000 000 商誉 300 000 贷：股本 900 000 资本公积 8 100 000 递延所得税负债 300 000 （2）20*0年12月31日 20*0年末，从乙公司购入的库存商品的账面价值和计税基础都已为0，只需要考虑固定资产的账面价值与计税基础之间的差异。 年末固定资产的账面价值=8 000 000-800 000=7 200 000（元） 年末固定资产的计税基础=7 000 000-700 000=6 300 000（元） 年末应纳税暂时性差异=7 200 000-6 300 000=900 000（元） 年末递延所得税负债应有余额=900 000*25%=225 000（元） 年末应调整（减少）的递延所得税负债=300 000-225 000=75 000（元） 本年应交所得税=（6 000 000+200 000+100 000）*25%=1 575 000（元） 应编制如下会计分录： 借：递延所得税负债 75 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 75 000 借：所得税费用——当期所得税费用 1 575 000 贷：应交税费——应交所得税 1 575 000 （3）20*1年12月31日 固定资产的账面价值=7 200 000-800 000=6 400 000 固定资产的计税基础=6 300 000-700 000=5 600 000 年末应纳税暂时性差异=6 400 000-5 600 000=800 000 年末递延所得税负债应有余额=800 000*25%=200 000 年末应调整（减少）的递延所得税负债 =225 000-200 000=25 000（元） 本年应交所得税=（6 000 000+100 000）*25%=1 525 000（元） 应编制如下会计分录： 借：递延所得税负债 25 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 借：所得税费用——当期所得税费用 1 525 000 贷：应交税费——应交所得税 1 525 000 20*2——20*9年度额会计处理略。 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。按照可抵扣暂时性差异乘以税率确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。 四、纳税亏损与税款抵免的所得税影响 三、递延所得税资产的确认 【例】A公司2008年12月31日，利润表显示公司亏损1000万。A公司预计未来5年可实现的税前利润总额为800万。A公司2009~2012年实际实现的税前利润分别为100、200、100、200。并且A公司在2013年实际实现的税前利润额为:（1）100万;（2）200万；（3） 300万；（4）400；（5）1000万。 要求：请分别作出关于递延所得税的账务处理。 A公司2014年申报所得税时，涉及以下事项： 2014年12月1日，A公司以200万购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。月末，该股票尚未出售，公允价值为320万元。 2014年初应收账款余额为1500万，坏账准备余额为0 。年末应收账款余额为2900万，坏账准备余额为300 。 2014年初A公司持有B公司40%的股权形成联营企业，初始取得成本1000万，2014年12月31日B公司公布财务数据，实现2014年度实现利润600万，B公司未宣告分配股利。 2013年底A公司购入管理设备一台，购买价款820万，税法认为设备残值100万，会计规定设备残值60万，设备有效使用年限为4年，税法与会计均采用直线法计提折旧。 已知A公司2014年12月31日实现利润总额1600万元。 要求：编制A公司2014年与所得税相关的会计分录。 课堂习题 二、 递延所得税负债的确认 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 1.商誉的