如何使用“以前年损调整”科目.docVIP

1、以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出口之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中，该科目属于损益类科目。该科目核算的内容 1.本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大会计差错.所谓重大会计差错,即包括企业在日常核算中可能由于各种原因造成的会计差错,如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解,也包括滥用会计政策、会计估计及其变更出现的差错.对此类错误,调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,以及调整减少的所得税,计入以前年度损益调整科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,计入以前年度损益调整科目的借方.以前年度损益调整科目的贷方或借方余额转入利润分配--未分配利润科目. 一、资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度销售退回的事项。举例说明： 例一、某小企业2004年12月25日销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为50000元，税额8500元，货款尚未收到，于2005年4月10日（财务报告批准报出日后）该批商品因质量问题被退回，并办妥相关退货手续，其商品成本40000元，根据上述业务作会计分录如下： 1．销售实现 借：应收账款?摇 58500 贷：主营业务收入?摇50000 应交税金一应交增值税（销项税额）8500 2.销售退回 借：主营业务收入?摇 50000 应交税金―应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收帐款?摇58500 3．结转退回商品销售成本 借：库存商品?摇 40000 贷：主营业务成本40000 承例一，如果该批货物于2005年2月10日（财务报告批准报出日前）被退回，则作会计分录如下： 1．销售退回 借：以前年度损益调整 50000 应交税金一应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款?摇58500 2.结转退回商品销售成本 借：库存商品?摇 40000 贷：以前年度损益调整?摇40000 3.结转“以前年度损益调整” 借：利润分配―未分配利润?摇 10000 贷：以前年度损益调整?摇10000 承例一，如果该批商品是在2004年12月30日发生退回，企业尚未确认收入，不需要作账务处理，对已收到的货款直接退回即可。 例二：某小企业2005年6月发生2004年度一项已达到预定可使用状态的生产用固定资产未结转，该项固定资产原始价值200000元，2004年度应提取折旧为15000元，该企业所得税适用税率33％，根据上述业务作会计分录如下： 1．结转已达到可使用状态固定资产 借：固定资产 ?摇200000 贷：在建工程?摇200000 2．调整上年利润 借：以前年度损益调整?摇 15000 贷：累计折旧?摇15000 3．计算多缴所得税 借：应交税金―应交所得税?摇 4950 贷：以前年度损益调整?摇4950 4．结转未分配利润 借：利润分配―未分配利润 ?摇10050 贷：以前年度损益调整?摇10050 二、会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项。对会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项，《小企业会计制度》没有明确规定，根据小企业“以前年度损益调整”科目的核算内容和现行《小企业会计制度》相关规定，笔者认为：不同经济性质业务，应采取不同的核算方法，对小企业发生的会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项，为简化会计核算，可直接计入利润分配―未分配利润科目核算。 1．因多列成本费用等事项，调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损和相应增加应交所得税时 借：有关科目 贷：利润分配―未分配利润 应交税金―应交所得税 2.因少列成本费用等事项，调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损和相应减少应交所得税时 借：利润分配―未分配利润 应交税金―应交所得税 贷：有关科目 上述账务处理道理上讲得过去，符合《小企业会计制度》一般规定和原则，其会计核算直观，通俗易懂，简单明了。 作者单位：霞浦县制动材料总厂