开具农产品收购发票况下财务业务口径利润差异讨论.docxVIP

开具农产品收购发票情况下财务/业务口径利润差异讨论梁山库以往年度的利润核算（以2011开具农产品收购发票部分玉米的销售为例），财务口径与业务口径数据相差悬殊，而且有时财务口径利润高，有时业务口径利润高。我认为这种差异性主要是由以下原因造成的：1、存货成本核算方法不同。业务口径存货成本按照分别加权平均法，以粮点为单位单独核算。财务口径存货成本则按照汇总移动加权平均法。将玉米存货作为一个会计科目，核算成本。而且因为是移动加权平均，旧有玉米存货成本均价会影响新玉米收购后的新均价。2、存货成本入帐价值不同。业务口径按照实际收购均价入帐，财务口径按照农产品发票实际开票金额*0.87入账。3、亏耗的认定不同。我库签订委托合同时往往只规定数量亏耗率，如千分之七。由于1、2两点不同导致亏耗财务入帐时金额与业务亏耗认定金额的差异。4、委托费用成本化还是费用化不同。财务口径委托费成本化，与收购成本一并计入存货成本。而业务口径的委托费费用化，核算净利时从毛利中扣除。5、销售收入入帐价值不同。业务口径按照实际销售数量*合同约定价格入帐，而财务口径按照增值税开票价税合计金额/1.13入账。6、利息认定时间不同。业务利息按照业务购、存、销整个资金环流核算资金利息。财务利息按年度核算，每年1月1日重新计息。正是因为有如此多的不同，才导致了两个口径最终核算结果相差悬殊且不容易定位：差异性到底是由以上某个原因造成还是数个原因一起造成？2012年新季玉米收购现已开始，今年收购的一些特殊性决定了有可能使两个口径的利润差异缩小。我认为特殊性如下：1、2012年新季玉米收购前，2011年收购部分已经全部销售完毕。这样即使是财务口径的移动加权平均法，也不涉及低价旧玉米库存摊低总成本问题。2、今年新的委托收购合同规定委托费中包含了保管亏耗和出库亏耗，这既使得亏耗的定价差异问题不复存在，也让委托费成本化还是费用化问题对最终利润核算的影响消失。3、新收玉米几乎全部为2012年1月1日后建立的库存。业务口径利息核算也是从新年度开始与财务口径相同。（新收玉米年利率6.89%）在此基础上我们再来梳理一下两个口径利润计算方法。1、业务口径：销售收入–销售成本–销售费用=（销售数量*销售价格）-（收购数量*收购均价）- 委托费-利息=销售数量*（销售价格 - 收购均价）- 委托费-利息2、财务口径：销售收入–销售成本–销售费用=（销售数量*销售价格/1.13）-（收购数量*收购均价*0.87+ 委托费）-利息=（销售数量*销售价格/1.13）-（收购数量*收购均价*0.87+ 委托费）-利息=（销售数量*销售价格/1.13）-（收购数量*收购均价*0.87）-委托费）-利息=销售数量*（销售价格/1.13 - 收购均价*0.87）-委托费-利息对比以上可以知道问题的核心就转化为（销售价格 - 收购均价）与（销售价格/1.13 - 收购均价*0.87）孰大孰小的问题了。我们假设收购均价为X，销售价格为Y。问题数学抽象为比较代数式（Y-X）与（Y/1.13-X*0.87）的大小。先看下表：　自开农产品收购发票收购方提供增值税发票业务口径?Y-X大于Y-X财务口径Y/1.13-X*0.87Y/1.13-X/1.13大于可以肯定的是无论是业务口径的利润计算还是开具农产品收购发票项下财务口径的利润计算都大于委托收购方提供增值税专用发票项下利润。所以，我认为我们应该尽量自己开具农产品收购发票。但是我们对于（Y-X）与（Y/1.13-X*0.87）的大小千万不可轻易下结论。1.假设试错法。我们如果通过不断代入数值尝试就会发现一个规律当Y=1.13X时，Y-X=1.13X-X=0.13X ; Y/1.13X-X*0.87=X-0.87X=0.13X两代数式值相等。2.线性规划法。YY=1.13XY-XY/1.13-X*0.87Y-XY/1.13-X*0.87AY=X45。X如上图所示，射线Y=1.13X将第一象限分为两部分。阴影区域与非阴影区域。其中阴影区域中Y-XY/1.13-X*0.87 ;非阴影区域中Y-XY/1.13-X*0.87。以射线Y=X上一点A为例。Y-X=0 而Y/1.13-X*0.87=0,因为X0所以Y/1.13-X*0.870所以Y-XY/1.13-X*0.87。结论：Y-X与Y/1.13-X*0.87比较大小与收购均价+毛利的和直接相关。最终取决与点（X,Y）在第一象限的位置。如下图所示，以收购均价为2000元/吨为例： Y=1.13XY=X+300 Y-XY/1.13-X*0.87 Y=X+100YY-XY/1.13-X*0.872000230022602100300100X当收购均价为2000且毛利润为