第六讲利润和利润分配表.pptVIP

应交所得税 (1)应税所得与税前会计利润 应税所得是根据所得税法规定计算的应纳税所得额，税前会计利润是根据会计准则或者会计制度的规定确定的利润额，由于会计准则制定和所得税法的立法目的不同，财务会计制度主要是为了公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金变动情况，而对经营者的经营成果在计算内容、标准、方法上所作的规定；应纳税所得额的确定，则是按照国家税收法规的要求，通过税法来处理国家和纳税人的分配关系。因此，应税所得与税前会计利润之间并不一致。 （2）时间性差异和永久性差异 税前会计利润与应税所得的差异可以分为两类：时间性差异和永久性差异。 时间性差异也称为暂时性差异，是由于会计准则与所得税法关于收入和费用的确认时间不同而产生的差异。时间性差异可以分为应税时间性差异和可扣除时间性差异，前者将产生递延所得税贷项，后者将产生递延所得税借项。 永久性差异是会计准则或者税法单方面确认收入或费用，永远无法消除的差异。 （3）、应交所得税的核算：应付税款法: 借：所得税 贷：应交税金 纳税影响会计法: 借：所得税 递延税款 贷：应交税金 企业所得税税率 　　应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：　　应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额计算公式二（间接法）：　　应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额 一、收入总额　　（一）《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入--共7项　　1.生产、经营收入　　2.财产转让收入　　3.利息收入　　4.租赁收入　　5.特许权使用费收入　　6.股息收入　　7.其他收入:指除上述各项收入外的一切收入、包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。 特殊计税收入 1.清产核资中的资产评估增值不计入应税所得额;产权转让中净收益计入应税所得额。 2.企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 3.纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额；纳税人转让未到期国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税；纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税。 准予扣除项目 （一）准予扣除的基本项目--共4项。　　原则：权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则；合理原则　　1.成本：指生产经营成本；　　2.费用：指三项期间费用；　　（1）销售费用　　（2）管理费用　　（3）财务费用　　3.税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、关税以及教育费附加（简称六税一费） 4.损失：损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。 （二）准予按规定范围和标准扣除的项目--共28项 1.借款利息支出：　　①资本化的借款费用，应计入有关资产的成本。　　② 生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以外部分。 3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：　　（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、1.5%计算扣除。 　　（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。 　4.公益救济性捐赠　　（1）含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 （2）税前扣除方法  某企业2004年度应纳税所得额40万元，注册税务师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。 扣除限额=40×3%+5=1.2+5=6.2万元，实际捐赠15万元，超标准8.8万元，应纳税额=（40+8.8）×33%=16.1万元 　5.业务招待费：　　 （1）限额扣除标准 （2）计提依据：销售（营业）收入的具体项目，依据《企业所得税纳税申报表》附表1《销售（营业）收入明细表》中的基本业务收入和其他业务收入合计为依据。　　应用举例：　　某企业2004年产品销售收入1300万元，服务收入210万元，营业外收入30万元，业务招待费开支60万元，所得税前准予扣除的业务招待费为 ： （1300+210）×3‰+3=7.53万元