财务管理7金融企业投资业务的核算.ppt

权益法综合举例（分配利润导致的权益变动） 接上例,假定2008年4月20日,乙公司宣告分配现金股利150万元，甲公司按照持股比例可以分得的现金股利为 150×30%=45万元,大于投资后被投资单位实现的净利润中甲公司可以分享的部分,超过的5万元实质上是清算性股利 借:应收股利 450 000 贷:长期股权投资－乙公司（损益调整）400 000 长期股权投资－乙公司（成本） 50 000 权益法综合举例(亏损导致的权益变动) A公司于2007年4月1日以1035万元（含支付的相关费用l万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司表决权资本的30％。2007年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。2008年4月5日，B公司宣告分配2000年现金股利70万元。 2008年B公司发生亏损4000万元。2009年B公司实现净利润2000万元。 ①2007年4月1日取得投资时 借:长期股权投资－B公司（成本）1035 贷：银行存款 1035 权益法综合举例(亏损导致的权益变动) ②2007年B公司实现净利润200万元 A公司应确认的投资收益＝200×9／12×30％＝45万元 借：长期股权投资－B公司（损益调整） 45 贷：投资收益 45 ③2008年4月5日宣告分配现金股利70万元，A公司可以分得的股利＝70×30%＝21万元 借：应收股利 21 贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 21 权益法综合举例(亏损导致的权益变动) ④ 2008年B公司发生亏损4000万元 A公司应承担的损失＝4000×30%＝1200万元，截至2008年12月31日前，A公司对B的长期股权投资账面余额为1059万元（1035＋45－21），所以最多将投资账面价值冲减至零为限 借：投资收益 10 59 贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 1059 未承担的亏损141万元备查登记。 权益法综合举例(亏损导致的权益变动) ⑤2009年B公司实现净利润2000万元，A公司可以分享的利润为2000×30%＝600万元，先弥补未承担亏损141万元，剩余的459万元，恢复投资账面价值 借：长期股权投资－B公司（损益调整） 459 贷：投资收益 459 成本法与权益法的转换 转换的条件 权益法转成本法的会计处理 成本法转权益法的会计处理 成本法与权益法转换的条件 成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改为权益法核算。 因减少投资由控制转变为共同控制或重大影响的，应当由成本法改为权益法。 权益法转为成本法 投资企业因为减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改为成本法。 因追加投资等原因，由重大影响或共同控制达到能实施控制的，应由权益法改为成本法。 成本法与权益法转换的条件 控制 共同控制或重大影响 非共同控制或重大影响 成本法 成本法 权益法 成本法 成本法 权益法 权益法转成本法的会计处理 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 借：长期股权投资 长期股投资减值准备 贷：长期股权投资（成本） （损益调整） （所有者权益其他变动） 会计处理举例 权益法转成本法的会计处理举例 A公司2007年对B公司投资，占B公司注册资本的20％，并采用权益法核算对B公司的投资。截至2009年12月31日，A公司对B公司投资的账面价值为600万元，其中投资成本为400万元，损益调整为150万元，所有者权益的其他变动50万元。 2010年1月8日，A公司由于某种原因，以360万元的价格出售了其所持有的B公司50％的投资，从而使持股比例下降到10％，不再具有重大影响。为此，A公司改用成本法核算对B公司的投资。2010年3月18日，B公司宣告分配2009年现金股利，A公司可以获得30万元。 权益法转成本法的会计处理举例 出售长期股权投资时 借：银行存款 360 贷：长期股权投资（投资成本） 200 （损益调整） 75