高级财务会计(第二十二章).pptVIP

本章共讲三节内容：　　第一节　会计政策及其变更　　第二节　会计估计及其变更　　第三节　前期差错及其更正　　重点、难点集中在第一节和第三节。  第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策含义　 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（是个总称）。 其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。 第一节 会计政策及其变更 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础；包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 会计处理方法,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更及其条件　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　要点：　　1.强调相同的交易或事项　　比如，某项租赁原符合融资租赁的要求，按融资租赁的原则核算，后不符合融资租赁的条件，改为经营租赁，按经营租赁的要求进行会计核算。虽然交易仍然属于租赁业务，但经营租赁与融资租赁有本质区别，故这种变更不属于会计政策变更。 第一节 会计政策及其变更 2.强调由原来采用的会计政策改用另一会计政策　　一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。否则，势必削弱会计信息的可比性。但是，在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：　　第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。　　 第一节 会计政策及其变更 　　第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　（1）投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值计量模式?比如，企业将市中心一建筑物对外出租，采用成本模式计量。后因为建筑物的市场价格已很成熟了，公允价值能够持续可靠取得，因此，为了提供更可靠、更相关的会计信息，要将成本模式计量改为公允价值模式计量。这就属于这种情况下的会计政策变更。　　（2）发出存货的计量方法的改变？比如企业原来对存货采用先进先出法，现在改为加权平均法核算，使企业提供的信息更可靠、更相关，因此应作此变更，也属于这种情况下的会计政策变更。 第一节 会计政策及其变更 下列两种情况不属于会计政策变更：　　第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如长期股权投资因增资由成本法改为权益法，虽然要进行追溯调整，但不属于会计政策变更。会计政策变更与追溯调整不能划等号。　　 第一节 会计政策及其变更 注意： （1）成本与市价孰低改成公允价值计量属于会计政策变更； （2）预计公允价值确定方法的变更是会计估计变更； （3）计提准备的方法，如按单项资产计提、分类计提还是合并计提。由不计提改为计提是会计政策变更，具体计提方法的变更（如由单项计提改为分类计提）是会计估计变更； 第一节 会计政策及其变更 （4）固定资产折旧方法的变更（如年数总和法改为双倍余额递减法，平均年限法改为工作量法）属于会计估计变更； （5）发出存货计价方法的变更（如先进先出法改为加权平均法，加权平均法改为全月一次加权平均法）属于会计政策变更； （6）年限的变更、净残值率的变更、坏账准备计提比例的变更属于典型的会计估计变更。 第一节 会计政策及其变更 　【例题2·多项选择题】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。　　A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提　　B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法　　C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法　　D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法　　E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 『正确答案』CD『答案解析』选项ABE属于会计估计变更。 一、会计估计的定义和特征　　会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。　　1.不确定的交易或事项，比如固定资产购买后预计使用年限为40年，真实的使用年限可能比40年多几年也可能少几年，折旧年限就属于会计估计。