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营改增税收筹划研究 　　摘 要：“营改增”政策是我国增值税改革的重要举措，其能够有效避免重复征税，降低企业税收负担。高新技术企业受“营改增”影响较大，本文以TS数字技术开发有限公司为例，结合国家“营改增”政策的相关规定，对企业进行流转税的纳税筹划，并向企业提出有效合理的建议。 　　关键词：营改增；高新技术企业；税收筹划 　　近年来，世界经济趋于一体化，对于我国的高新技术企业来说，是一把机遇与挑战并存的双刃剑。首先，高新技术产业对于国民经济发展的重要作用已得公认，国家给予了其在税收和投资方面的优惠政策；但是，对于竞争激烈的国际市场，我国的高新技术产业有待发展。对于“营改增”的施行，在满足企业发展要求的同时，不仅减少了税收，还为企业提供了强有力的支持。 　　一、TS数字技术开发有限公司的基本情况 　　TS数字技术开发有限公司（简称TS公司）于2005年4月成立，为增值税一般纳税人，致力于应用信息物联网技术。主营业务为软件开发，社会公共领域某些专项解决方案，并为客户提供计算机和网络通讯系统的技术及维护服务，以及相关的咨询业务。 　　二、营改增”对TS公司的有利影响。 　　1.有利于转嫁税负，减轻税收负担。营改增之前，TS公司缴纳5%人营业税，改革之后的增值税率为6%，单纯从数字来看，税率提高了1%，但实际税负却是在降低的，原因在于增值税可抵扣进项税额。 　　2.有利于资金节约，推动可持续发展。在生产经营条件不变的情况下，TS公司的税负明显减小，提高了公司的竞争力和利润水平，增强了投资积极性。但同时要求TS公司进一步细化上下游产业链，财务人员和管理层要理解透彻与企业发展相关的各项税收政策，从而更好地服务于企业。 　　三、TS公司税收筹划方法 　　1.软件销售业务的筹划。TS公司内设研发部，负责设计、研发各项软件，TS公司预计2015年为某机械制造企业设计软件，预计取得含税收入为800万，取得含税采购成本为100万。 　　（1）筹划前TS公司应缴纳的增值税为（800-100）/1.17*17%=101.71万；城建税及教育费附加为101.71*（7%+3%）=10.17万；企业所得税为（800-100-10.17）*15%=103.47万，该业务中TS公司纳税总额为215.89万元。 　　（2）筹划方案：将TS公司的多数研发人员从公司中抽调出来，单独成立F公司，F公司中软件开发人数全部为技术开发人数，则其所占总技术开发人数比例将达100%，超过了软件企业认定中所规定的50%，同时F公司年营业额在500万以上，将其认定为增值税一般纳税人，F公司的经营业务仅限于设计、研发各项软件。F公司拥有自主采购权，F公司进行软件的主要开发后将其销售给TS公司，TS公司对软件进一步生产和销售。 　　F公司可申请认证成为软件企业，拥有自主知识产权的著作权许可证，在销售自行开发生产的软件，可按17%税率征收增值税后，享受实际税负超过3%部分即征即退的优惠政策。 　　预计F公司采购成本为100万，此业务销售给TS公司的软件产品销售额为500万，经TS公司进一步加工再销售的金额为800万。 　　对于TS公司，企业缴纳的增值税为（800-500）/1.17*17%=43.59万；城建税及教育费附加为43.59*（7%+3%）=4.36万；企业所得税为（800-500-4.36）*15%=44.35万，合计为43.59+4.36+44.35=92.3万。 　　对于F公司，企业应缴纳增值税为（500-100）/1.17*17%=58.12万，而销售收入的3%为500/1.17*3%=12.82万，可知B企业实际缴税增值税12.82万元，退税45.30万，F公司所得税自盈利年度起可两免三减半，因此设立当年不征所得税，得F公司应缴城建税及教育附加为（3%+7%）*12.82=1.3万，合计为12.82+1.3=14.12万；TS公司和F公司纳税总额为106.42万。 　　因此，TS公司通过分设F公司节税金额为215.35-106.42= 108.93万。 　　2.对外签订合同的选择。“营改增”试点过渡政策规定，提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税； 高新技术企业为了享受税收优惠，不开具增值税专用发票；而委托方为了降低采购成本，进行进项税的抵扣，会要求高新技术企业开具增值税专用发票。 　　因此，高新技术企业依客户对增值税的敏感程度不同，在签订合同时，改变合同类型，从而合理节税。 　　当委托方为非增值税纳税单位，例如国外客户、未改制的科研院所等，其对增值税抵扣不敏感时，高新技术企业方可真正享受到技术转让、技术开发收入免征增值税的优惠。 　　预计2015年，TS公司为国内某科研院开发应用软件，TS公司预