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论现代风险向导审计发展现状与优化策略 　　摘 要 基于现代风险导向审计的基础理论，[1]分析现代风险导向审计中审计风险和审计重要性。并且针对审计风险模型、现代风险导向审计的特点进行了阐述。[2]结合对风险评估[3]的探讨，设计出一种将德尔菲法、层次分析法和模糊综合评价法相结合的综合评估审计风险的方法。提出针对财务报表重大错报风险的风险应对措施。并且结合实际案例，对现代风险导向审计的风险识别、评估和应对方法进行实例说明。 　　关键词 现代风险导向审计 审计风险 风险评估 优化策略 　　一、概述 　　针对风险导向审计的概述主要从以下三个方面进行阐述： 　　（一）风险导向审计的含义 　　主要有三部分构成，即以系统观和战略观为指导思想，通过分析评价企业保持和加强其竞争优势的战略，来对审计取证的重点、范围、目标和程序予以指导，从而从系统上改进了审计方法在新社会经济环境中的科学性和有效性。以运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路作为研究主体，结合重要性的判断，“自一下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。以继承和发展传统审计方法作为基本路线。通过战略分析，过程分析以及数值对比得出风险值。 　　（二）现代风险导向审计与传统审计的区别于联系 　　传统风险导向审计和现代风险导向审计是风险导向审计模式发展的两个不同阶段。传统风险导向审计和现代风险导向审计均以风险评估为起点，同时都将风险分析与控制方法贯穿运用于审计全过程。但是，现代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足的缺点，大大加强了风险评估程序，做到了以风险评估中心，真正体现了风险导向审计的理念。 　　（三）实行现代风险导向审计的必要性 　　传统风险导向审计的基本模型不合理，不符合系统理论，在审计资源上分配不合理。 　　二、现代风险导向审计运用中存在的问题分析 　　现代风险导向审计在实际运用中也存在一部分问题，主要概括为以下几个方面： 　　（一）注册会计师综合知识体系不完善导致现代风险导向审计相关问题 　　审计风险评估体系的设计虽然有其可行性的分析，但是一定程度上仍然存在大量需要解决的问题。 　　（1）在指标体系设计中，应该包括非财务指标，多设计出新的非财务指标，并要注意财务指标与非财务指标的相互协调。新的评估指标体系还应同时兼顾企业经营过程和结果，应包括反映企业人力资源素质变化及人员周转的指标，应与企业竞争策略相结合，应该做到短期效益与长期效益相结合，尤其应该注重设计反映长期效益的指标。 　　（2）尽管非财务指标很重要，但为了避免非财务指标主观性和易于操纵的特点，企业应该考虑加强这些非量化的财务性指标的可行性。 　　（3）根据权变理论，当企业的竞争策略、经营环境改变时，指标体系也会随之变化，即应随时评价指标体系的适用性，所以所建立的新的评估体系应该有一定的灵活性。 　　（4）风险导向审计在我国还刚起步，我国当前事务所法律风险普遍很低，审计人员缺乏运用风险审计技术提高审计质量的动力，加之比较完善的风险审计运用方法尚未形成，短期内还很难提供高质量的风险审计技术。 　　（二）缺乏也有效的管理层约束机制导致审计效果受到影响 　　注册会计师内在原因业务层面审计证据不足，审计工作底稿不规范，审计人员业务专业水平不足。注册会计师与被审计单位之间存在经济利益关系，审计工作存在收费混乱的现象。注册会计师自身以外的原因国家、社会监督层审计制度不完善，社会公众对审计缺乏监督，媒体监督力度不够，被审计单位内部审计制度不完善。 　　（三）国内相关风险导向审计的法律法规体系尚未完善 　　我国现有的应用现代风险导向审计的对策主要包括：提高审计人员的专业判断能力。现代风险导向审计过程实质上就是专业判断的过程，注册会计师只有很好地运用专业判断能力，才能有效提高审计质量，避免形式审计。处理好会计师事务所审计成本与效益问题。健全法律法规制度。针对现代风险导向审计的新形势，适时修改相应的一些不合时宜的法律法规，以适应新形势的需要。 　　三、现代风险导向审计运用的优化策略 　　针对现代风险导向审计的运用方面存在的问题，我们提出了相对应的优化方法及策略，主要包含以下三个方面： 　　（一）在业内建立审计风险资源库，优化现代风险审计分析方法 　　首先，应该建立健全事业单位内部财务审计的规章制度。建立和健全事业单位内部财务审计规章制度，要做到有章可循，有法可依。内部审计机构和人员应加强培训，熟练地掌握内部审计有关法律法规。应建立健全内部审计的控制制度和激励机制及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，还应将该规章制度同本单位的绩效考核制度充分的结合。其次，要提高内部财务审计队伍的综合素质。要一切