审计、武汉大学出版社吴智勇主编第一章审计认知第二讲辩析.ppt

审计学掌握理解重要性的含义、重要性运用的环节、如何确定重要性水平掌握审计风险掌握审计证据（难点）理解审计的过程4123学习目标1、为什么要确立重要性CPA审计的总体目标就决定了必须考虑重要性和审计风险2、对重要性概念理解1.如果合理预期错报单独或汇总起来会影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策，通常错报是重大的2.对重要性的判断是根据环境做出的，受金额和性质的影响3.判断某信息对使用者是否重大，是在考虑使用者整体财务需求的基础上做出的五、审计重要性3、重要性运用的环节在计划执行审计工作时CPA要运用重要性对重大金额的错报做出判断一、在计划和执行审计过程中1确定风险评估程序2.识别、评估重大错报风险3.确定进一步审计程序二、在确定审计意见类型时，用于识别错报对审计意见的影响、评价未更正错报对财报影响4、重要性确定财务报表整体重要性的确定通常先选用一个基数准，再乘以某一百分比作为财报总体重要性。如一般公司是使用税前利润来做为基准，百分比按经验值选择（5%-10%）实际执行重要性CPA确定低于财报整体重要性的一个或多个金额1、接近财报整体50%的2、接近财报整体75%的审计风险低审计责任管理层、治理层责任按财务报告编制基础编制财报设计、执行、维护必要的内控向CPA提供必要的条件注册会计师的责任审计风险审计风险检查风险如果存在错报，CPA在审计时为将审计风险降至可接受的低水平实施审计程序而没发现错报的可能性重大错报风险财报审计之前已经存在重大错报的可能性审计方法（P11） 战略方法审计风险估计重要性确定样本设计审计误差的认定技术方法审查审计调查审计抽样审计证据（P14）审计证据是注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。构成财报基础的会计记录信息从被审计单位内外部获得的会计信息以外的信息通过审计程序获得的信息自身编制或获取的通过合理推断得到的结论其他信息审计证据审计证据特征充分性适当性数量质量相关性可靠性获取审计证据的程序总体审计程序风险评估程序控制测试实质性程序检查（存在-逆查、完整性-顺查）观察（存在）询问（存在、完整性、权利与义务）函证（存在、权利与义务）重新计算（计价和分摊、准确性）分析程序（计价和分摊、完整性、存在）重新执行（计价和分摊）分析程序（P18）风险评估时使用用做实质性程序:分析程序比细节测试更有效将认定层的检查风险降至可接受低水平总体复核使用情形审计工作底稿P18是指注册会计师对指定的审计计划，实施的审计程序。获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带构成要素（P19）审计工作底稿的复核发生时间复核的主要内容项目组内部复核项目经理的现场复核审计过程进行中经验多的人复核少的评价已完成的审计工作、获得的证据、编制人员的结论。项目合伙人的复核外勤工作结束时重点把关独立的项目质量控制复核出具报告前对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行复核。也称独立复核审计抽样含义审计抽样目的：帮CPA确定实施审计程序的范围，测试低于百分比的项目，以获取充分适当的证据CPA对具有审计相关性的总体低于百分百项目实施的审计程序、使所有抽样单元都有被选取的机会、为cpa总体得出结论提供合理基础审计抽样特征1、某类交易账户余额低于百分比的项目实施审计程序2、所有抽样单元均有选取的机会3、测试的目的为了评价该交易或账户余额的特征抽样风险指CPA根据样本得出的结论可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险两种不同的错误结论一、(影响效果)控制测试：推断的有效性高于实际的有效性（信赖过度）细节测试：推断的错报不存在而实际存在（误受风险)二、（影响效率）控制测试：推断的有效性低于实际有效性（信赖不足）细节测试：推断的错报存在而实际不存在(误拒风险)控制测试含义用于评价内控在防止或发现并纠正认定层重大错报方面运行有效的审计程序细节测试含义对某类交易、账户余额和披露细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定层是否错报。用于获取与认定相关的审计证据、如存在、发生认定等举例CPA在控制测试中假设的可容忍偏差率7%，如果100个样本中，发现了8个偏差，则样本偏差8%，推断运行无效，但是实际上总体偏差是2%，运行是有效的。非抽样风险由于任何与抽样风险无关的原因得出的错误结论的风险产生的原因1、选用的总体不适合测试目标2、未能适当的定义偏差、错报，导致未能发现样本中存在的偏差、错报，如CPA在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到授权界定为控制偏差3、选择了不适于目标的审计程序如采用观察程序证明固定资产权利与义务的认定。4、未能适当评价审计发现的情况审计抽样的三阶