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金融企业税务检查的经验 作者： 文章来源：中立诚会计师事务所 更新时间：2009-11-5 18:46:21 - ????一、商业银行对外发放贷款，在确认营业收入实现时间上，未按权责发生制将应收利息纳入当期损益核算，少缴营业税、企业所得税。　　利息收入作为金融保险业的主营业务收入，是该行业最容易出现问题和偷税较多的地方，根据财商字(1998)302号政策规定“应收未收利息核算年限由2年缩短到1年。即：借款合同约定到期(含展后期到期)但未归还的放款，作为逾期放款，其中逾期(含展后期)未满1年的，企业应按规定计算应收利息，并纳入当期损益。逾期满1年及超过1年仍未归还的放款，作为呆滞放款，其应收利息不再计入当期损益，实际收到的利息计入当期损益，应收利息的核算年限调整后，金融企业应严格按权责发生制原则核算利息收入，不得将逾期未满1年的放款转为呆滞放款。”　　企业偷税手段：有些企业在核算逾期1年以内的贷款时，将借款合同期(含展后期到期)内应计提“利息收入”但未归还的放款，以利息未收到为由，提前作为“催收贷款利息”记到“待转营业收入”帐或者作为“呆滞放款”入表外帐，即?　　借：催收贷款利息?　　　　　贷：待转营业收入?　　稽查方法：对商业银行贷款应计利息而未计利息收入的检查，可以从银行信贷部门的贷款台帐上查找线索，先找出贷款期限在本年或稽查所属年份的企业放款，然后对照企业的放款台帐检查“催收贷款利息”、“待转营业收入”、“应收利息”、“利息收入”等明细帐。同时还可以检验银行的记帐凭证，重点检查“利息清单”上会计科目，即凡是合同期内或逾期(含展后期)1年以内的应收利息，会计分录计入?　　“催收贷款利息”、“待转营业收入”科目并且以后未做记帐调整的，就可判定其偷逃了营业税和企业所得税。　　该业务企业应做如下帐务调整：?　　借：待转营业收入?　　　　贷：利息收入?　　借：应收利息?　　　　贷：催收贷款利息　　该业务正确会计分录为：　　借：应收利息?　　　　贷：利息收入?　　借：营业税金及附加?　　　　贷：应缴税金——应缴营业税?　　二、提供金融保险劳务时收取的帐单、凭证费未并入营业收入而是直接冲减营业费用，偷逃营业税。　　征税政策依据：根据财政部、国家税务总局财税字(1997)45号文件规定：“金融机构在提供金融劳务的同时，销售帐单凭证、支票等属于应征营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税”、“金融机构在提供金融保险劳务时代收的邮电费也应并入营业额征收营业税。”?　　企业偷税手段：在实际业务发生时，金融企业将提供金融保险劳务时向客户收取的帐单凭证、支票费及代收的邮电费一般采用不记营业收入而是直接冲减“营业费用—印刷费”或“邮电费”，即?　　借：现金或银行存款?　　　　贷：营业费用—印刷费或邮电费?　　此项业务在金融企业发生较为频繁，几乎每天都有记帐，也是企业最容易出问题的地方。?　　稽查方法：对企业收取的帐单凭证、支票费或邮电费不记营业收入的检查，最简单的方法就是查看“营业费用—印刷费”或“邮电费”明细帐，然后根据明细帐对照企业的记帐凭证。在这里，对真正属于应计入印刷费或企业自身发生的邮电费可以采用“排除法”进行查证，即：?　　企业少记的营业收入＝“营业费用—印刷费”或“邮电费”年发生总额－真正属于应计入印刷费或企业自身发生的邮电费合计数。　　三、将资本性支出直接一次性计入营业费用，而不通过“固定资产”、“递延资产”核算，偷逃企业所得税。?　　政策依据：《企业所得税暂行条例实施细则》第27条第1款规定：“在计算应纳税所得额时，纳税人购置建造固定资产，对外投资的支出不得扣除。”《金融保险企业财务制度》第55条第1、5款规定：“企业的递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等”，“以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在有效期内分期摊销。”　　企业偷税手段：(1)企业在购置、建造固定资产或进行租入固定资产改良支出时，会计上记为：?　　借：营业费用　　　　贷：银行存款或应付帐款?　　从而增加企业当期成本，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。?　　(2)企业采用“偷换概念、化整为零”或其它方式，将购置、建造的固定资产如计算机、大型电子显示屏拆成小零件或低值易耗品、办公用品等进行入帐，即?　　借：低值易耗品?　　　　贷：银行存款或应付帐款等　　从而将固定资产不通过“累计折旧”科目分期摊销，而是一次列入企业当期成本，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。?　　稽查方法：对企业资本性支出如购置复印机、手机、锅炉、大型电子显示屏、对营业用房的大修或装修等的检查，可以从查看企业的“营业费用”(如电子设备运转费、租赁费)明细帐，找出蛛丝马迹，进而查看企业的记帐凭