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第四章 辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门 1、辅助生产部门 企业内部从事为基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。 2、辅助生产费用 辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。 二、辅助生产成本的归集 思考 辅助生产成本、辅助生产车间制造费用和基本生产车间制造费用分配的先后顺序？ 三、辅助生产成本的分配 辅助生产提供不能入库的产品或劳务 辅助生产费用分配的方法 1、直接分配法 A、原理 不考虑辅助车间之间的交互劳务，将辅助车间的费用在辅助生产车间以外的受益部门之间进行分配。 B、特点 简便，但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交互劳务量较少。 注意：不考虑辅助车间之间的交互劳务？ 不考虑交互劳务有两个方面： (1)不考虑辅助车间交互的费用 (2)交互的费用不考虑，交互的劳务量也不考虑 直接分配法 例7 某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，2008年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。劳务使用情况见下表： 供电分配率=24200/21000=1.1524 供电车间分配结果： 基本生产：11000×1.1524=12 676.4 制造费用：6000×1.1524=6 914.4 管理部门：24200-12676.4-6914.4=4609.2 借：基本生产成本 12 676.4 制造费用 6 914.4 管理费用 4 609.2 贷：辅助生产成本—供电 24200 供水车间： 供水分配率=18000/15000=1.2 借：基本生产成本 15600 制造费用 1800 管理费用 600 贷：辅助生产成本—供水 18000 修理车间： 生产成本=1330 借：基本生产成本 1330 贷：辅助生产成本—修理车间 1330 2、一次交互分配法 分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配； 第一次分配率 ＝本车间直接费用 ÷ 本车间总劳务量 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。 第二次分配率 ＝对外分配的费用÷对外的劳务量 ＝（本车间直接费用+其他车间分配来的费用-本车间分配给其他辅助车间的费用） ÷ 对外的劳务量 第一次：供汽车间分配率=340000÷6800＝50 第二次分配率＝对外分配的费用÷对外的劳务量 供电＝357436÷（383000-22200）＝0.99 供汽＝334924÷（6800-510）＝53.25 例2、某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，200X年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。劳务使用情况见下表： 解：第一次分配： 供电车间分配率=24200/28000=0.86 分配结果: 供水:4500×0.8643=3870 修理:2500×0.8643=2150 借：辅助生产成本—供水 3870 —修理 2150 贷：辅助生产成本—供电 6020 供水车间分配率=18000/17000=1.06 分配结果: 供电:500×1.06=530 修理:1500×1.06=1590 借：辅助生产成本—供电 530 —修理 1590 贷：辅助生产成本—供水 2120 修理车间： 分配率=1330/180=7.39 分配结果： 供电：15×7.39=110.85 供水：5×7.39=36.95 借：辅助生产成本—供电 110.85 —供水 36.95 贷：辅助生产成本—修理 147.8 经过第一次分配后，各车间需对外分配的费用： 供电车间 =24200-（3870+2150)+530+110.85 =18 820.85 供水车间 =18000-(530+1590)+3870+36.95 =19786.95 修理车间 =1330-（110.85+36.95)+2150+1590 =4922.2 第