企业所得税新常态管理风险控制 (新稿).ppt

国家税务总局2010年第 4号公告： （1）除根据《通知》规定进行备案外，如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方（债务人）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。 （2）省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。 （3）主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。 [例4－1] A企业是B公司的长期材料供应商，截止到2013年12月31日，B公司拖欠A企业材料款共计2000万元。由于宏观经济形势的影响，B公司的偿债能力下降，为了鼓励B公司还款，2014年1月16日，经过协商达成协议如下：B公司的还款期推迟到2014年12月31日，如果，B公司能在12个月之内还请所欠货款，A公司可以免除债务400万元。2014年当年，经过债务重组B企业实现利润总额600万元，应当如何进行纳税处理？ [案例分析] 《通知》：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 债务重组所得/应纳税所得额＝（400÷600）×100%＝66.67% 大于50%，可以采用特殊性税务处理。 （一）债务人B公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：应付账款—— A公司 400万 贷：营业外收入－ 债务重组利得 400万 借：营业外收入 400万 贷：本年利润 400万 （2）纳税调整 B公司根据《通知》规定，应当将400万元在5个纳税年度的期间内，均匀摊入各年度的应纳税所得额。2014年税收确认所得＝400÷5＝80万元。 ①企业所得税汇算清缴时，在A105100《企业重组纳税调整明细表》 第1行“债务重组”第5列“税收金额”80万－第4列“账载金额”400万＝（－320）万，结转填入第6列“纳税调整金额”。再填第7列“纳税调整金额” ②再汇集A105000《纳税调整明细表》第36行“（一）企业重组（填写A105100）”第4列“调减金额”320万元。 ③汇总到主表第16行“减：纳税调整较少额”320万元。 《企业所得税年度纳税申报表》 第13行“利润总额”600万元； 第16行“减：纳税调整减少额”320万元； 第23行“应纳税所得额”280万元； 第24行“税率”25%； 第25行“应纳所得税额”70万元。 （3）所得税会计处理 纳税处理调减的320万元，属于“应纳税暂时性差异”，应当把320万元登记在《纳税调整台帐》的收方； ①2014年当期应交所得税 应纳税所得额＝600－320＝280万元 应交所得税额＝280×25％＝70万元 ②递延所得税 递延所得税负债＝320×25％＝80 万元 递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产 ＝80－0＝ 80万元 ③确认利润表中的“所得税费用” 所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税 ＝70＋80＝150万元 （4）会计分录： 借：所得税费用 150万 贷：应交税费－应交所得税 70万 递延所得税负债 80万 第二年（2015年）所得税汇算清缴时，首先，在《纳税调整台帐》付方登记80万；其次，在表A105100《企业重组纳税调整明细表》第4列“账载金额”填0，第5列“税收金额”填80万，第6列“纳税调整金额”结转填入80万元，进行纳税调增； 把80×25％＝20万元从“递延所得税负债”贷方转回： 借：递延所得税负债 20万 贷：应交税费——应交所得税 20万 以后三年同样处理，就是在5个纳税年度的期间内，均匀摊入各年度的应纳税所得额。 （4）发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度应纳税所得额的，应