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第三章 账目基础审计基本方式 账目基础审计的基本方式，按照查账的顺序分：顺查法，逆查法，直查法；按查账的内容范围分：详查法，抽查法，重置法。 顺查法 1顺查法：按照同会计业务处理程序完全相同的方向而依次进行检查的方法，又叫正查法。 2顺查法的顺序： 审阅和分析原始凭证 审阅原始凭证上应具备的要素是否齐全，手续是否完备 将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行比较 将不同时期同类原始凭证上的相同要素进行对比分析 分析原始凭证上的有关要素是否正常 对凭证本身的特性进行比较 复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进行分析比较，以判明有无问题 核对凭证 账证核对 账帐核对 账表核对 账实核对 3顺查法的优缺点：顺查法从问题的起因查起，以资料相互核对为核心，审查全面而仔细，特别容易发现会计处理中的错漏与疏忽之处，同时也能取得全面而准确的审计结果。顺查法费时费力，成本高，效率低，由于方法机械，不利于启发审计人员思维，往往会导致对重大问题的疏忽，难以把握重点。 4适用范围：管理及会计工作混乱的单位，对业务量比较少的单位及重要和危险的审计项目也适用。 二、逆查法 1逆查法：亦称倒查法和溯查法，是相对于顺查法来的，逆查法是指与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。 2逆查法的顺序： 审阅和分析会计报表 查明报表的种类是否齐全 审阅报表的编制技术是否符合要求 审阅报表编制的依据是否符合规定 审阅报表间的勾稽关系是否正确，表内项目间的平衡衔接是否正确 审阅报表中有关项目的增减变动是否正常、合理 审阅报表中有关指标所反映的经济活动是否合理和有效 根据会计报表核对总账、明细账及日记账 核对总账科目及其所属的明细账 审阅分析有关明细账、日记账 审阅分析原始凭证 进行账实核对 3逆查法的优缺点：逆查法从问题的结果查起，以溯源分析为核心，进行重点抽查，因而能把住大局，从大处着手，有利于查明重大问题，有利于提高工作效率，节约审计资源。逆查法不能对被审单位被查期间的全部资料和活动进行全面细致的检查，因而不利于全面揭露会计上的各种错弊问题，很难取得全面与准确的审计效果。 4逆查法的适用范围：财务审计、效益审计或经济责任审计、审计调查，均可使用。但管理混乱、账目资料不齐的单位，以及某些特别重要的和危险的审计项目不能采用。 三、直查法 1直查法：它是指直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。 2直查法的顺序： 根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账种类 审阅并分析明细账 审阅明细账的设置是否符合会计制度的要求和本单位的实际情况 审阅账户的格式是否符合要求，采用的形式是否合理 审阅明细账的摘要是否清楚，有无含糊不清或过简的情况 审阅明细账发生额是否合理，有无超出常规的问题 审阅明细账余额是否合理，有无超出正常情况下不应有的异常情况 审阅其他应注意的事项，包括有无提前结账的情况，红字冲销记录、更正记录、补充记录及周转记录是否正常等 对明细账中的有关实物数量和金额指标进行必要的复核 核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账账，账表 审阅分析凭证或账表 根据需要再对存有疑问的债权债务进行证实，对实物进行盘点，以核实全部内容，取得充分可靠的证据 3直查法的优缺点：直查法的有点是，应用起来灵活，根据需要可以向两边延伸，又能抓住重点，从而较快的查出问题，提高工作效率。运用直查法既能克服顺查法对事无巨细的审查所造成的工作的低效率，以及不能从大处着手把握问题而使审计效果不佳的缺陷，又能克服逆查法因会计报表指标的高度综合性造成的难于捕捉疑点和线索的局限性。因此，直查法的应用广泛，效果很好。缺点因审计时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确的审计结论。 4直查法的适用范围：直查法不仅可以在审计程度的实施阶段广泛采用，在审计程序的准备阶段亦可在广泛采用进行测试，以确定重点。 四、详查法 1详查法：又称精查法，是对被审单位被查期内的所有经济活动及其经济信息资料，采取全面而精细的审计方法。 2详查法的优缺点：能全面揭露会计工作中的错弊行为，能较全面的查明问题并作出较精确的审计结论；缺点是工作效率低，成本耗费高、审计周期长。 3详查法的适用范围：管理混乱、业务复杂的单位以及对财经法纪审计项目十分适用并能取得满意的审计效果。 五、抽查法 1抽查法:是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定的方法，有选择地抽取其中一部分业务或资料进行详细检查，然后根据样本检查结果推断总体正确程度的一种审计方法。 2抽查法分为：任意抽样法，判断抽样法，随机抽样法 任意抽样法：是指审计人员面对大量而繁杂的应审资料，任意抽出一部分进行检查的方法，到底应该抽查哪一部分既无规律可循，有无合理根据。 判断抽查法：是审计人员在抽取样本时，并非随意，而是根据长期积累的，实践经验，结合审计的具体要求和观察