第七章非货币性资产交换与资产减值.pptVIP

第七章 非货币性资产交换 与资产减值 （不要求） [本章导读] 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。通常意义上的收入确认和资产计价等原则不完全适用对于非货币性资产交换。 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。当资产发生了减值，应按降低了的资产价值计量资产，并确认损失，以释放风险。 本章内容主要包括非货币性资产交换中交易资产的计量、交易损益的确认和报告,以及资产减值的判断和资产组减值的确认和计量。 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产的界定 非货币性资产是相对于货币性资产而言的。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产，现金、应收账款和应收票据以及企业准备持有至到期的债券投资等属于货币性资产。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 区分货币性资产与非货币性资产的主要依据是资产将为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。如果某项资产将为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，该资产是非货币性资产。 二、非货币资产交换的认定 在实务中，非货币性资产的交换有时涉及少量的货币性资产。企业在换出非货币性资产的同时，还需支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性资产的同时，可以收到一定金额的货币性资产。 收到或支付的货币性资产称为补价。涉及补价的非货币性资产的交换，是属于货币性交易还是属于非货币性交易，通常要根据补价占整个资产交换金额的比例而定。通常以25%作为参考比例。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量非货币性资产交换 具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益； 收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （一）非货币性资产交换具有商业性质的判断标准 企业应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 如果换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入资产的企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质，?具体可归纳为下列条件，符合其中之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2．换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 3．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，但获得现金流量的不确定性程度不同。 4．换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 5.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）公允价值能够可靠计量的标志 1．换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2．换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 3．对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当采用估值技术确定其公允价值。 （三）账务处理 [例7-1] A公司以一座仓库辆换取B公司一部加工设备。A公司仓库账面原价45万元，累计折旧为16.5万元，公允价值24万元。B公司设备账面原价为60万元，累计折旧22.5万元，公允价值30万元。A公司支付现金6万元。（假定该项非货币性资产交换业务