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审计失败 ——以绿大地财务造假案例为例 一、引言 2006年由财政部制定并颁布实施的《企业会计准则》中再一次把可靠性列入会计信息质量要求中，要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息的真实可靠对于财务报告使用者获取决策有用的信息具有重要意义。然而，无论在国内外，财务造假舞弊事件均时有发生。即使是资本市场发展相对成熟的美国也不例外。审计失败中财务舞弊案例层出不穷，即使其造假手段有所不同，但均以其对外提供的不真实的财务信息，给财务报告使用者造成了一定程度的损失。 本文将以云南省绿大地生物科技股份有限公司为例，通过对该公司财务造假的手段、造假的原因以及应对策略进行进一步的分析，以期探讨因公司财务造假带来的审计失败的解决方法。 二、文献综述 自2011年绿大地公司财务造假事件曝光以来，不仅给广大中小投资者造成了较大的损失，给股市造成了一定程度的影响，也在学术界引起了激烈的讨论。国内不少学者以绿大地公司这一财务造假事件为对象，对其进行深入的探讨、研究。 张博亚（2011）在《绿大地内部控制方面存在的问题及完善》一文中，选取了企业内部控制这一特殊视角，从内部控制的五要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，系统地阐述了曾经风光无限的绿大地公司由于董事长一股独大而出现专权影响内控环境，由于业务结构发生变化及应收账款发生坏账损失的可能性加大而影响企业风险，由于存货积压而体现出内部控制活动所存在的问题，由于所处行业特殊性及频繁更正对外所报业绩及快报而出现信息与沟通问题，以及由于内部评估未发现问题而是泛泛而谈而出现的内部监督问题，从而最终致使该公司为此承担严重后果。而后针对该公司内部控制方面存在的问题，该学者提出了“提高员工素质，改善内部控制环境；配合转型，加强风险应对与控制；内外兼修，注重信息与沟通工作”三条有针对性的建议以期有助于企业改进其内控方面存在的不足，减少类似财务造假事件的发生。 蒋冲、章颖、徐建军（2012）在《人格特征、利益博弈、资本证券化与财务舞弊——基于绿大地舞弊案例的启示》中较为新颖的以人格、博弈与资本证券等为视角对绿大地公司财务舞弊案例进行了系统分析。从人格特性而言，该学者认为该公司董事长何学葵由其特有的独立型人格逐渐转变为自我封闭、自我膨胀的人格，且其具有一定的政治型人格，但超过了一定限度，变为了漠视集体利益、不择手段的一意孤行，由于何学葵独特的人格特性，从而导致了其为支撑其所获得的财富而不惜造假。从市场博弈的角度而言，在企业与政府的博弈过程中，地方政府与企业之间存在着合作博弈，双方互惠互利，从而促进了绿大地公司的成功上市；在企业与中介机构的博弈过程中，由于中介机构所受处罚相对较小，参与各方根据各自效用最大化原则，使得群体性舞弊事件得以发生。从资本证券化的角度而言，“资本市场的运行规律，即资本证券化→股票价格→会计信息→套利活动→财务舞弊”，由此决定了具有逐利性的资本必然会产生财务舞弊现象。最后，该学者针对上述造假事件提出了颇有新意的几点建议，即对上市公司的CEO适时进行心理测试，使其通过相应的心理辅导实现迷途知返；加强对监管者的监管；减少恶性套利活动，增加对设租方的打击，增加寻租方的寻租成本。 李涛（2012）在《从绿大地事件看上市公司监管》中比较具体地分析了绿大地公司的财务造假手段，即通过虚增资产、虚增收入和虚增利润来实现其财务造假，究其原因主要在于公司治理机构的不完善以及内部控制方面的缺陷。最后针对财务造假事件，该学者主要从对上市公司的监管方面提出了自己的建议，即“督促上市公司加强公司治理与内部控制”“加强对上市公司的监管力度”“完善立法，加大执法力度，发挥惩戒功能”“加强注册会计师行业监管”“充分发挥新闻媒体的社会监督作用”。 刘晓波、王玥（2013）在《云南绿大地公司财务舞弊案例研究》一文中用具体的数据对绿大地公司财务造假手段进行了分析，说明了其造假手段主要有资产和收入的虚增、现金流量频繁发生异常变动以及多次更换会计师事务所。该学者分别从企业内部控制、市场监管与惩戒机制、地方保护主义及中介机构职业道德等方面对该公司出现财务造假事件进行了分析，并从内控制度、监督惩罚机制以及对中介机构的惩罚等方面给出了自己的建议，并期望通过该类措施“有效遏制上市公司财务舞弊行为”，减少给广大利益相关者及股市造成损失。 综上，可以看出，自2011年绿大地财务造假事件曝光以来，许多学者分别从不同方面对该事件进行了研究，也取得了很多有建树性的成就，为防止类似造假事件的发生提供了参考。本文在对绿大地公司财务造假事件进行分析时，将从企业内部外部两方面着眼，以期对其有较为全面的认识。 三、事