会计学堂_得税法律制度.docVIP

第五章　所得税法律制度 　　【考情分析】　　在2013年重量级税种“企业所得税”回归后，本章内容显得如此之丰满，大有独霸税法半边天之架势。 　　企业所得税为难度最大的税种（没有之一），且教材涉及内容十分广泛，同学们应将备考复习重心放在基础知识上。 　　个人所得税部分知识点较为散乱，在授课过程中，我们将打破章节顺序按个人所得税税目重新归纳整理。 　　在2014年的备考复习过程中同学们应注意二税并重，而不能仅仅侧重于企业所得税。 　　【章节框架】 　　　　 第一节　企业所得税 　　　　考点一、纳税人（★★）（07年单选；09、13年判断）　　我国境内的企业和其他取得收入的组织。　　【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。　　1.分类　　（1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；　　（2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　2.纳税义务 居民企业 来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 非居民企业 在中国境内设立机构、场所 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 　　考点二、税率（★）（08年单选） 税率 适用对象 25% 居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业 20% 在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 优惠税率 10% 执行20%税率的非居民企业 15% 高新技术企业 20% 小型微利企业 　　考点三、应纳税所得额的计算（★★★）　　应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　　（一）收入总额（13年单选、不定项）　　1.收入的确认条件——与会计规定略有区别　　⑴商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　　⑵企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　　⑶收入的金额能够可靠地计量；　　⑷已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　2.收入确认时间　　⑴销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入；　　【注意】⑴规定与增值税纳税义务发生时间⑵的规定有所区别。严格上来说办妥托收手续的前提是发出货物并有发货单作为凭证，但命题专家往往严格按照教材说法命题，因此在回答增值税纳税义务发生时间的题目，选项中如没有“发出货物”而只说“办妥托收手续”应判断为错误；回答所得税收入确认时间的题目，选项中只说“办妥托收手续”应判断为正确。　　…… 　　（二）不征税收入（08年多选）　　1.财政拨款；　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；　　3.其他。 　　（三）免税收入（税收优惠调整至此处）（13年单选）　　1.国债利息收入；　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；　　4.符合条件的非营利组织的收入。　　【注意】必须分清不征税收入和免税收入。 　　（四）税前扣除项目（13年多选）　　1.成本　　2.费用　　3.税金　　【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。　　4.损失　　【注意】不包括各种行政性罚款。 　　（五）具体扣除规定（13年单选、多选、不定项）　　1.三项经费　　 经费名称 扣除标准 特殊规定 职工福利费 不超过工资薪金总额14% 　 工会经费 不超过工资薪金总额2% 　 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 　　【注意】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。 　　2.社会保险费　　 保险名称 扣除规定 “五险一金” 准予扣除 补充养老保险补充医疗保险 规定范围内准予扣除 企业财产保险 准予扣除 特殊工种人身安全保险 准予扣除 其他商业保险 不得扣除 　　3.利息费用　　 借款方 出借方 扣除标准 非金融企业 金融企业 准予扣除 非金融企业 非金融企业 不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除 　　4.公益性捐赠　　“公益性捐赠”支出，不超过“年度利