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初级会计实务 第一章资产 第五节持有至到期投资 （一）概述 1、概念：到期日固定、回收金额固定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 （1）投资对象：购买债券 （2）转换规定：意图或能力变化，可重新分类为“可供出售金融资产”。 注：（1）已划分为交易性金融资产核算的，不能重新分类为其他金融资产，其他类金融资产也不得重新分类为交易性金融资产。 （2）持有至到期投资，可以重新分类为可供出售金融资产。但不得在本年度和以后两个完整的会计年度内再划分为持有至到期投资。 2、初始计量：初始确认金额（入账价值） （1）按取得时支付的公允价值和相关税费作为入账价值 （2） 持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整 购入债券面值 到期收回 1.购入债券溢价 1.购入债券折价 债券面值 2.已摊销的折价 2.已摊销的溢价 持有至到期投资-应计利息 注：如果企业购买的是分期付息的债券， 按期计提到期 到期后收回按期 按期计提的债券利息，属于流动资产 收回债券利息 计提的债券利息 应通过“应收利息”科目核算。 （三）摊余成本 持有至到期投资的初始确认金额（入账价值）会不断变化，如：收回本金、溢折价的调整，计提到期收回的利息、减值损失都会影响。变化后的金额称为“摊余成本”。 期初摊余成本=持有至到期投资初始确认的金额（投出的本金） 期末摊余成本=期初摊余成本—（本期应收利息-实际利息）-已发生的减值损失 应收利息=债券面值×票面利率（本期现金流入） 实际利息=摊余成本×实际利率 （“应收利息”-“实际利息”）的差额，可以理解为本期收回的本金。 如果债券为到期付息，本期应收利息（现金流入）为“0” 注：期末摊余成本可以理解为：初始确认金额变化以后的金额 摊余成本：“持有至到期投资”科目，下设明细账金额之和 2、影响摊余成本的因素：（ABCD） 已收回的本金、 B.已摊销的溢折价、 C.已计提的应计利息、D.已发生的减值损失 （四）资产负债表日，持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的计提减值损失，可以转回。 （1）计提：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （2）恢复：在原已计提范围内恢复，相反分录 （五）账务处理 1、（面值购入）企业2012年1月1日，委托证券公司购入甲公司当日发行五年期债券，面值250万元，票面利率4.72%，每年末付息一次、到期还本，实际支付250万元（含相关费用） （1）2012年1月1日购买： 借：持有至到期投资-成本250 贷：其他货币资金 250 （2）2012年12月31日，确认投资收益、收到利息 应收利息=250×4.72%=11.8万 投资收益=250×4.72%=11.8万 借：应收利息 11.8 贷：投资收益 11.8 借：其他货币资金 11.8 贷：应收利息 11.8 （3）2017年到期收回 借：其他货币资金 261.8 贷：持有至到期投资-成本250 投资收益 11.8 假设上例购买的债券为到期还本付息，其他条件不变，则： （1）购买（到期付息方式） 借：持有至到期投资-成本250 贷：其他货币资金 250 （2）确认投资收益（到期付息） 借：持有至到期投资-应计利息11.8 贷：投资收益 11.8 （3）到期收回（到期付息） 借：其他货币资金 309 贷：持有至到期投资-成本250 持有至到期投资-应计利息59（也可按四年计算47.2、贷投资收益11.8） 2、（折价购入）企业2012年1月1日，购入甲公司当日发