基于供需理论的我国政府会计信息披露问题研究.docVIP

基于供需理论的我国政府会计信息披露问题研究 摘要：财政规模的扩大，使得信息需求者对于政府会计的信息披露提出了更高要求。本文在供需理论的基础上，分析了信息需求者对我国政府会计信息披露的要求，并以此为出发点，分析总结了我国政府会计信息披露中存在的供需矛盾问题，最后就这些问题，提出了相应的对策建议，以期能为提高我国财政透明度做出一定的贡献。 关键词：供需理论；政府会计；信息披露；矛盾；建议 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，国民财政实力不断增强，国家财政收支不断增长，2010年，全国财政收入达到8.31万亿元，占GDP的比重为21.35%，财政支出为8.45万亿元，2011年，全国财政收入达到10.37万亿元，占GDP的比重为22.00%，财政支出为10.89万亿元。2012年，全国财政收入达到11.72万亿元，占GDP的比重为22.57%，财政支出为12.57万亿元。随着财政资金规模的扩大，政府和社会公众等信息供需者对财政管理越来越关注，再加上近年来政府职能转换、公共财政体制改革、政府财政收支分类科目变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对政府会计信息披露提出了更高要求。 一、信息需求者对我国政府会计信息披露的要求 根据信息经济学的理论，政府经济活动的特殊性和复杂性，政府会计信息则属于公共商品，在信息市场上同样存在信息的供给和需求，而此种信息的供给主体是各级政府，需求主体则是社会公众、上级政府及立法机构。信息需求者对政府会计信息的内容要求一般包括政府预算执行情况、政府整体财务状况、政府工作效率和效益、政府遵守法规等四个方面信息，而其对政府会计信息披露的要求，则包括方式要求及质量要求两个方面。 1、对政府会计信息披露方式的要求 政府会计信息披露方式主要包括两种：一是量化报告方式。主要是指政府预算和政府财务报告，用来披露能够货币量化的经济信息，如资源控制情况、债务承担情况以及营运成本信息等；二是解释与阐述方式。这种方式是在量化的数据报告的基础上加以文字解释，来披露上述政府效率与效果方面的情况。主要为一些定期或不定期公开的经济文件，如政府工作报告和国民经济计划发展报告。公共领域的绩效评价性质复杂，通过文字描述能够详尽、全面地说明履行情况，但这种方式的主要缺陷是，政府绩效评价信息的披露可能在一定程度上受到人为主观因素的影响。所以政府预算和政府财务报告这种定量信息披露方式是政府绩效信息披露的重要方式之一，并成为信息使用者评价政府公共部门绩效及做出相应决策的重要依据。 由于政府对外披露的财务信息主要集中于预、决算信息，内容有限，形式过于简单，加上我国尚处于市场经济转轨时期，公众和市场对政府财务信息的利用程度很低。 2、对政府会计信息披露质量的要求 会计信息的质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的，因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度12。会计信息质量特征的具体确定与会计目标有着紧密的联系。而政府会计信息质量特征内容取决于政府会计信息披露的目标和内容，由于政府会计信息的主要载体是政府预算报告和政府财务报告，政府会计信息质量特征遵循政府预算报告与财务报告应具有的特征，与企业财务信息的主要质量特征的表述趋同。概括地说，政府会计信息应该满足下列主要的质量要求： 第一，真实性。会计信息能否满足信息使用者的要求，都取决于会计信息是否真实。在我国，普遍认为会计信息真实的反面是会计信息不实或失真。所以，只有经过失真度测量（统计分析、审计验证、财务检查）的信息其质量的真实性才能得以保证。 第二，公允性。会计信息公允性要求会计应尽可能地基于客观的数据来计量；会计人员在选择会计方法时应该保持价值中立、不偏不倚，不带主观倾向是非常重要的；在记录和报告经营结果时；应该毫不歪曲地作真实和准确的报告和陈述。这样才能保证信息使用者在利用信息做出决策时提供有效的帮助。 第三，相关性。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性。 第四，可理解性。可理解性是指财务报告所提供的信息对于那些具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士而言，应当是可以理解的，这是使会计信息有用的前提条件。 二、我国政府会计信息披露中的供需矛盾及分析 政府会计信息的使用者是广泛的，不同的使用者有着不同的会计信息需求，他们需要政府披露不同的会计信息，以做出相应的决策。而当前我国政府会计信息披露体系仍不完善，披露的信息相对单一、不完整，尤其是现行的预算会计体系所披露的政府会计信息不能满足广泛信息使用者的公共受托责任履行情况的信息需求、预测政府能力的信息需求、衡量经济影响的信息需求和加强