企业(高新)研发费用财税分析.pptVIP

常州市地方税务局第一税务分局 马直文一、企业研究开发费用 1、企业研究开发费用的概念 企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的费用。 2、政策依据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 国税发[2008]116号 苏地税发〔2009〕6号 常财企[2008]80号 3、研究开发费用的加计扣除的政策口径 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 4、新老项目的处理 对于2008年1月1日前科技部门已进行备案的《技术开发项目确认备案函》（特别是跨年度执行项目，科技部门已下发给企业《江苏省技术开发项目备案通知书》最长执行年度有3年的），在实际工作中，对2008年1月1日前科技部门已经备案的技术开发项目可以继续执行。 对于2008年1月1日前未经科技部门备案的技术开发项目属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》所列范围的，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除 5、加计扣除研究开发费的归集范围 苏地税发〔2009〕6号关于印发《江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）》的通知第六条：本办法第四条所述的企业研发活动实际发生的费用支出，按如下范围进行归集（九项内容）: （1）人员人工费用 企业在职直接从事研发活动人员的工资薪金，以《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定的工资薪金范围为准，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等人工费用。 （2）研发活动直接投入的费用 是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括： ①研发活动直接消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用； ②专门用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费，工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，试制产品的检验费等； ③用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。 （3）折旧费用与长期待摊费用 包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括新产品设计费、新工艺规程制定费等。 （5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销费 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术所发生的无形资产摊销费用。 （7）勘探、开发技术的现场试验费 （8）研发成果的论证、鉴定、评审、验收费 （9）与研发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费、资料翻译费等。 6、研究开发费用的归集 2008年度企业发生的研究开发费用可以按照常财企[2008]80号文件要求，根据研发项目，按规定样表设置企业开发费用辅助账目归集研究开发费用，并提供相关凭证及明细表，按规定进行核算。从2009年开始必须按照苏地税发[2009]6号文件要求实行专帐管理，准确归集当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算。 执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。 7、企业收到的专项用于研究开发的财政拨款税务处理问题 企业收到的专项用于研究开发的财政拨款，应按照《江苏省地方税务局关于印发企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）的通知》（苏地税发[2009]6号文）的规定执行，即：企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得作为税前加计扣除的基数。但根据国税发[2008]116号文件规定，专项用于研究开发的财政拨款是不允许税前扣除并加计扣除的。 政策执行口径：2008年度已按照省局6号文件布置执行。2009年的具体操作口径待与国税协商后统一制定。 8、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补