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“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响分析 摘要：目前，全国将逐步完成建筑业、房地产业、生活服务业和金融保险业四大行业营业税改增值税，实现“营改增”的全面覆盖。建筑业作为国民经济发展的支柱产业，在我国经济发展中具有先导性作用，随着改革的推进，建筑施工企业即将也要面临“营改增”的浪潮。然而这必将对建筑施工企业税务产生一定的影响。如何在历史的必然趋势下积极面对这些风险影响，本文将结合相关实际对此进行理论分析。 关键词：“营改增” 建筑施工 税务风险控制 一、“营改增”的概念和趋势 “营改增”即营业税改增值税，是国家实施的重大税制改革。自从财税体制改革将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域以来，增值税成为了第一大税种。然而，当时的增值税制度仍存在不少缺点，如固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税；仅将货物和修理修配劳务纳入增值税征税范围，其他劳务、转让无形资产、销售不动产等属于营业税征收范围。当前税务格局为营业税与增值税共存，服务业内部存在的专业化分工使得征税出现了重复，也导致增值税纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税均得不到抵扣。在这种情况下，国家结合了国内外的形式，对税制改革采取了重要的政策调整――“营改增”，这项改革不仅可以扩大企业红利，将内需的潜力释放出来，还可以最大程度地增强创新活力。按照报经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》的安排，2015年末应将“营改增”推向全国所有行业。如此作为，既能与国际通行做法相接轨，还能实现国务院基于“十二五”制定的税改目标，可谓是大势所趋，无法逆转。受此态势影响，一旦于建筑领域中应用“营改增”制度，在给企业带来一定的成本效益压力的同时，还会为建筑行业与建筑企业提供可以促进其长久健康发展的机遇。 二、“营改增”的实施对建筑施工企业税务的影响 据财经网报道：财政部联合国家税务总局可能会于短时间内针对建筑行业宣布实行“营改增”改革，并计划在年内正式实施。报道还称，当前3%的营业税很可能会改征11%的增值税。根据试点总体方案，建筑业拟于2015年完成“营改增”税制改革，这对于建筑施工企业无疑是一个重大变革。在带来巨大机会的同时，也使得企业的财务战略面临挑战。 （一）“营改增”的实施给建筑施工企业税务带来的机遇 1、这项税制改革的实施在一定程度上消除了企业承受的重复性纳税，有助于提高企业在市场中的竞争力 这项新税制可以使增值税具有更长的抵扣链条，很大程度上可以使同时存在的增值税及营业税由多层重复纳税变为单一纳税，在一定程度上做到了公平税收，对于增加企业经营活力具有非常重要的作用。 2、这项税制改革的实施可以推动建筑企业与上下游的其他产业进行融合，从而使行业税务更加规范，发展更加健康 对于增值税，主要推行发票抵扣制度，发票连接买卖双方，可以形成关于抵扣的完整链条，上下游产业通过这个链条进行融合式的发展。而在这个抵扣链条中，上游任何一个环节没交或者少交了税款，下游的对应环节都将会多交税款。这意味着，增值税使得建筑行业内所有参与主体共同形成了利益相互制约的有机整体，其内部相互制约，需要通过交叉管理来促进整个行业向规范化和健康化发展。 3、这项税制改革的实施可以发挥出优化建筑施工企业下属的税务组织结构形式，使其更加合理 营改增建筑业普遍存在的假发票现象会因为增值税防伪税控系统的存在无处隐匿。因为增值税的实质是按增加值实行差额征税，也有效的消除了营业税的偷税漏税现象。 4、这项税制改革的实施可以使建筑企业的税务操作更加规范，对于维护企业税务秩序具有重要意义 建筑业实施“营改增”之后，税务部门的监管重点将会发生转变，向总、分包单位支付工程结算款时产生的进项税额抵扣将会成为新的重点监管内容。届时，工程的建设单位与各施工企业将向税务部门报送有关总、分包单位的具体资料，以便于税务部门立案审核。并且，制度改革之后，建筑企业的增值税发票将会通过网络系统进行认证与确认，这会使得建筑业产业链上的增值税发票得以进一步规范化，从根本上规避了虚假发票的出现。可以说，“营改增”对于规范业主行为及施工企业经营行为具有极为深远的影响，这项制度的实施将会是建筑企业的税务行为得到进一步规范，保证税务部门以正常秩序运行。 （二）“营改增”的实施给建筑施工企业带来的挑战 1、“营改增”的实施短期内将可能在短期内使建筑企业税负增加，表现在： 建筑行业本身的模式造成采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票 建筑产品固定、分散、体积庞大，生产周期长，资金投入多，建筑企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂，物资采购、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中，很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴增值税。 国家简并增值税征收率之后，商品混凝土、地方材料征