第一章(第三节)会计监督.docVIP

第三节　会计监督 　　会计监督分为：单位内部监督、会计工作的国家监督、会计工作的社会监督　　一、单位内部会计监督　　（一）单位内部会计监督的概念单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。　　《会计法》第二十七条中规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”　　单位内部会计监督的保证作用主要表现在以下方面：　　1.保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行。　　2.保护单位资产的安全完整，保证账面资产与实存资产定期核对相符。　　3.保证业务活动按照适当的授权进行，保证资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。　　4.保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账簿，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。　　5.保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息。　　（二）单位内部会计监督的主体和对象　　1.单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。　　2.单位内部会计监督的对象是本单位的经济活动。　　（三）单位内部会计监督制度的基本要求　　《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”　　单位内部会计监督制度应当符合下列要求：　　1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。　　第一，经济业务事项的办理、记录以及资产的维护保管等应该指派给不同的个人或者部门。　　第二，办理经济业务事项各个步骤应该指派给不同的人员或者部门承担。　　第三，会计工作的责任应该划分。　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。　　第一，单位的重大经济业务事项的范围应该划定。　　第二，重大经济业务事项的决策人员和执行人员应该实行分离。　　第三，重大经济业务事项的决策和执行应该有固定的程序。　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。　　单位内部会计监督制度应进一步明确如下规定：　　第一，财产清查的范围；　　第二，财产清查的期限；　　第三，财产清查的组织程序。　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。按照这一要求，单位内部会计监督制度应当进一步明确如下规定：　　第一，单位的会计资料必须定期进行内部审计。　　第二，单位内部必须设置独立的内部审计机构或者人员，而且要保证其为发挥作用。　　第三，结合本单位的经济业务性质，对内部审计的办法和程序作出明确规定。　　（四）单位负责人在单位内部会计监督中的职责　　《会计法》第二十八条第一款规定：“单位负责人应该保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”　　第一，单位负责人必须增强法制观念，强化守法意识。　　第二，单位负责人要教育本单位所有的人员遵守和服从《会计法》和国家统一的会计制度的规定。　　第三，单位负责人要尊重会计机构、会计人员，善于听取会计机构、会计人员的意见和建议。　　第四，单位负责人无论出于什么理由，都不得利用自己的领导地位，采取明示或者暗示等任何方式授意、指使会计机构和会计人员违反会计法律、法规、国家统一的会计制度办理会计事项，更不得以各种威胁的手段强迫会计机构、会计人员、或者通过利诱和收买会计人员与之通同作弊，违法办理会计事项。　　（五）会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权　　《会计法》第二十八条第二款规定：“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”　　《会计法》第二十九条规定：“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。”　　会计机构、会计人员在单位内部会计监督中主要行使以下职权：　　1.有权拒绝对通过作假手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算。　　2.对于应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项，而没有办理会计手续，进行会计核算的，有权予以纠正。　　3.拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求。　　4.在对原始凭证进行审核的时候，发现原始凭证不真实、不合法，有权不予接受，并向单位负责人报告，发现记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。　　5.拒绝违反《会计法》和国家统一的会计制