2012年审计第一章.docVIP

审 计 第一编 审计环境 第一章 注册会计师（CPA）审计职业特点 1.1 CPA审计的起源与发展 ? 一、西方CPA审计的起源与发展 　　*起源于16世纪意大利合伙企业制度； 　　*形成于英国股份制企业制度； 　　*发展和完善于美国发达的资本市场。 　　　（一）CPA审计的起源： 　　1、 CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 　　2、 1581年创立的威尼斯会计协会。 　　　（二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 　　　　1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。 　　　　2、现代民间审计第一人：查尔斯.斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子] 　　??? 3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”） 　　??? 4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 　　5、特点：(详细审计阶段) 　　（1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。? 　　（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 　　（3）审计的方法是详细审计； 　　（4）审计报告的使用者主要是企业股东等； 　　（5）审计对象：会计账目。 　　（三）CPA审计的发展 　　A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段： 　　1、1844年至20世纪初的英式详细审计。 　　2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。 　　3、20世纪30―40年代的财务报表审计。 　　4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。 　　B。归纳： 　　1、 1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。 2、 美式审计发展经过了三个阶段见下表： 阶段 资产负债表审计(20世纪初-30年代) 财务报表审计(20世纪30-40年代) 现代审计(二战后-至今) ? 　　特 ? 　　? ? 　　点 1.审计对象 由会计账目扩大到资产负债表 所有财务报表和相关财务资料 所有财务报表和相关财务资料 2.审计目的 主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力） 对财务报表发表审计意见 对财务报表发表审计意见 3.审计方法 从详细审计初步转到抽样审计 　　? 广泛采用抽样审计 普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术 4.报告使用者 除企业股东外，更突出了债权人 社会公众 社会公众 5.审计范围 ? 扩大到测试相关的内部控制 扩大到测试相关的内部控制 6.其他 ? 拟订审计准则，推行注师资格考试制度 1.?? 跨国发展，合并为4大所 　　2.?? 业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询 　　?????????????????? 　　（四）CPA发展历程启示 　　　　1、 CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。 [即审计产生的条件（基础）] 　　　? 2、 CPA审计随商品经济的发展而发展。 　　3、 CPA审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。 二、中国CPA审计的演进和发展 　　（一）中国CPA审计的起源 　　注意： 　　　　①我国第一部CPA法规――1918年《会计师暂行章程》 　　　　②我国CPA第一人――谢霖 　　　　③我国第一家会计师事务所――正则会计师事务所 　　（二）中国CPA审计的发展 　　A．发展过程中的几个重要历史时间： 　　在中国CPA的发展过程中，有几个历史时间应值得提及： 　　1985年，CPA审计被载入《中华人民共和国会计法》； 　　1986年7月，国务院颁布了新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》； 　　1988年底，中国CPA协会成立； 　　1991年，恢复全国CPA统一考试； 　　1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部C