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第十五章　债务重组本章2008年没有出题，2007年有7分左右的试题。　　主要考点：　　1.定义和重组方式：债权人作出让步；四种　　2.资产清偿债务：　　（1）现金清偿——债务人“营业外收入”；债权人“营业外支出”；　　（2）非现金资产清偿——债务人：资产转让损益；债务重组损益。债权人：公允价值入账　　注意：徐老师讲的倒挤出坏账准备是其个人观点，也有一定的道理。但考试时建议大家按教材例题的思路处理，即直接将应收债权计提的坏账准备从借方转出，贷方差额计入资产减值损失。　　3.债务转为资本：　　（1）债务人：按股票市价确认“股本”（面值）和“资本公积”；　　（2）债权人：按股票市价确认“长期股权投资”　　4.修改其他债务条件（重点关注重组后债权的公允价值与重组后债务的公允价值的计算）：　　（1）减少本金、免除利息、降低利率、延长期限；　　（2）不附或有条件：按公允价值入账（强调等于实际利率）；　　（3）附或有条件：债务人确认“预计负债”，未盈利时转入营业外收入；　　债权人不确认或有应收金额，盈利时计入财务费用　　5.多种方式结合的债务重组：处理思路（现金、非现金、债务转为资本、修改其他债务条件）　　【例题1·多选题】以下关于债务重组会计处理的说法中，正确的有（　）。　　A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益　　B.债权人应确认债务重组损失，债务人应确认债务重组收益　　C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入　　D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入　　E.用现金资产清偿债务时，债权人不确认债务重组损失　　[答疑编号座机电话号码1]　　【答案】BD　　【解析】选项A，债务人应确认债务重组收益； 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。　　【例题2·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组时，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人对或有收益的正确处理是（　）。 　　A.在债务重组时计入当期损益　　B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值　　C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积　　D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用　　[答疑编号座机电话号码2]　　【答案】D　　【解析】企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期财务费用。　　【例题3·多选题】在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法中正确的有（　）。　　A.在或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债　　B.在或有应付金额符合预计负债确认条件的，债权人应将其计入重组后债权的账面价值　　C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入　　D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值+预计负债之间的差额，计入当期损益　　E.债权人应当将修改其他债务条件后的债权的将来应收金额作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益　　[答疑编号座机电话号码3]　　【答案】ACD　　【解析】选项B，预计负债的确认与债权人无关；选项E，表述不准确。将来应收金额未考虑资金时间价值，而重组后债权的公允价值是要考虑资金时间价值的。　　【例题4·多选题】在混合债务重组方式下，下列表述中正确的有（　） 。　　A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件　　B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账　　C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值　　D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账　　E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理　　[答疑编号座机电话号码4]　　【答案】AE　　【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值