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关于国有企业内部控制环境问题的探讨 　　[摘 要]2008年以来，我国相继颁布了关于企业内部控制的基本规范和相关配套指引，以指导我国企业内部控制体系的建立。鉴于国有企业在我国国民经济中的重要地位，国资委又出版了指导我国国有企业科学建立内部控制的《国有企业内部控制框架》一书。内部控制有五大要素，本文从对内部控制建立和实施具有基础性作用的内部环境入手，分析内部环境对我国内部控制体系建立和实施的重要性，并指出现阶段存在的问题和相应的完善建议。 　　[关键词]内部控制 内部控制环境 国有企业 基础 问题 建议 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）36-0377-01 　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。企业要实现持续健康发展，就必须不断完善内控体系，通过制度规避风险，以机制控制风险，以责任降低风险，努力实现“速度、效益和风险”的平衡，提高企业的经营效率和效果，从而实现国有企业的战略目标。12008年，由财政部等五部委制定并发布了《企业内部控制基本规范》，正式揭开了我国企业建立内控体系的序幕。2010年，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，这标志着我国内部控制法制化体系基本形成。国有企业是我国国民经济的支柱，为确保国民经济持续、快速、健康发展，发挥着重大作用。鉴于国有企业的重要性，国资委还出版了《国有企业内部控制框架》一书，以指导我国国有企业科学建立内部控制体系。 　　根据《企业内部控制基本规范》，企业内部控制分为五大要素，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。其中控制环境是指对建立、加强或者削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。2内部控制环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。 　　一、内部控制环境是我国国有企业建立和实施内部控制的基础。 　　无论是COSO《企业风险管理整体框架》还是我国的《企业内部控制基本规范》都对内部控制环境对企业内部控制体系的建立和实施予以了充分的肯定。COSO《企业风险管理整体框架》认为企业内部环境是其他所有风险管理要素的基础，为其他要素提供规则和机构。 　　内控环境的对内控体系建立和实施的基础性作用体现在：1、内控环境规定企业的架构。这种架构支撑起内部控制的主要支柱，风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动等作为重要的过程性内容充盈于其中。3。2、内部控制环境规定企业的纪律，为内部控制构建了具有强制约束力的法制规范，企业所有的内部控制活动都必须在内控环境规定的制度范围内进行。 　　二、国有企业内部控制环境存在的问题。 　　由于我国国有企业的诸多特点，决定了其内部控制的引入和发展不能一蹴而就，既要考虑到内部控制成本和效益的平衡关系，又要考虑到内部控制投入和效益提升的关系，既要认识好内部控制和风险的关系，也要认识好内部控制和企业管理的关系。经过这些年的实践，我国国有企业内部控制环境存在如下问题： 　　1、缺乏有效的公司治理结构 　　有效的公司治理结构是企业内部控制发挥作用的前提。从2004年起，国务院国资委连续组织开展了19家中央企业建立规范的董事会试点工作。但是从目前实践情况来看，表现为两种情况。一是公司治理结构尚未覆盖所有的国有企业，国有企业内部控制环境建设还显得参差不齐。二是即使已经按照《公司法》建立股东会、董事会和监事会的公司也是对书本简单的移植，没有真正领会到企业建立现代化公司治理结构的精髓，或者是出于抗拒，只是表面上遵循，实际上并没有落实。因此仍然存在着所有者缺位、监事会形同虚设和内部人控制现象严重等问题，现代化公司治理结构在我国国有企业中的作用尚未得到真正的发挥。 　　2、组织机构不完善、不合理，权限分配不明确 　　组织结构是为企业规划、执行、控制和监督活动提供的框架，它存在的目的是为了实现企业的整体目标。我国国有企业组织结构设置存在如下问题：一是组织机构的设计和调整不能随着公司业务的变化而变化；二是组织结构比较混乱，权责分配不合理，岗位职责和权力划分不明确，机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。 　　3、企业文化的建立和发展与内部控制体系的建立和实施不匹配 　　表现在：一是大多数企业没有自己特色的企业文化，多数企业关心的问题是企业生存和如何突破发展瓶颈，追求的是企业短期利益和实实在在的业绩增长，而企业文化对企业的增长和发展表现为隐形的、长期的，因此很多企业没有耐心建立适合自己的企业文化。二是，企业文化只体现少数人的价值观，难以在企业内开展和传播。三是，企业文化建设缺乏战略系统性和与时俱进。