商业银行理财业务会计处理.docVIP

商业银行理财业务会计处理 目前国内商业银行开展的理财业务，或是向客户提供财务分析与规划、投资建议、投资产品推介等专业化服务，亦或是在此基础上接受客户的委托和授权，按照与客户事先约定的投资计划和方式进行投资和资产管理的业务活动。无论理财计划采用何种方式，均有可能需要对汇集的资金、理财计划各投资工具、理财收益的分配等事项进行确认、计量和列报。 为更好的针对理财业务中金融工具交易会计处理问题展开探讨，现将银行目前理财产品账务核算的基本流程作简要回顾与梳理： 1）、为确保收益，银行于理财产品发售之前已买入事先配置好的投资组合（即标的资产包或资产包组合）（以下简称资产池），以“应收款项类其他投资”归集，会计分录如下： 借：应收款项类其他投资………………………………………… XXX 贷：银行存款等………………………………………………………… XXX 从另外一个角度也可将上述分录理解为银行在接受委托后为客户暂时垫付的投资资金。 2 、资金募集期间，客户通过在银行开立的账户购买理财产品，会计分录如下： 借：银行存款等………………………………………………………………XXX 贷：客户账户………………………………………………………… XXX 结合1）处的会计分录可理解为客户归还了银行为其垫付的投资资金。 3）、资金募集期结束，通过“可赎回账户”归集客户资金，会计分录如下： 借：客户账户……………………………………………………………… XXX 贷：委托理财基金…………………………………………… XXX 其中：“委托理财基金”为可赎回账户，设立该账户有两个用途：1、理财产品开立时用于归集客户购买该产品的资金（即上述分录）；2、理财产品到期时归还客户本金（作相反分录即可）。 4）、与3）相同时点，将已归集的资产池转入理财资产账户，会计分录如下： 借：委托理财……………………………………………………… XXX 贷：应收款项类其他投资…………………………………… XXX 以上便是一个独立的理财产品自确定资产配置方案到资金募集结束时会计处理的基本流程，假设募集的资金全部用于购置资产池，综合上述会计处理可得出以下会计分录（整理分录）： 借：委托理财……………………………………………………… XXX 贷：委托理财基金…………………………………………… XXX “委托理财”与“委托理财基金”均为资产负债表科目，从最终形成的会计分录上我们不难看出与理财业务相关的资产负债对银行的净资产并未产生影响，所以将理财业务收入归属于“中间业务收入”在会计上有了较为合理的解释。 5）、在理财产品存续期间取得资产池的收益（含持有期间取得的收益及处置收益）时，假设资产池持有期限与理财产品存续时间一致，设立专门的收益账户归集收益，会计分录如下： 借：银行存款……………………………………………………………… YYY 贷：委托理财………………………………………………… XXX 其他应付款……………………………………………… WWW 此时“其他应付款”所归集的理财产品收益包含两部分，1）标的资产持有期间取得的利息收入；2）转让标的资产取得的价差收入 6）、理财产品到期时，将本金与收益同时兑付给客户，同时确认银行的收益情况，会计分录如下： 借：其他应付款…………………………………………………… WWW 委托理财基金………………………………………………… XXX 贷：客户账户（含本金及收益）………………………………………?? ZZZ 资产管理顾问业务收入…………………………………… SSS 以上便是一个独立的理财产品账务核算的完整过程，该过程从表面上看基本能够将汇集的资金、投资工具及收益实现情况等关键点反映清楚，但仔细考量后发现仍存在些许值得商榷或有待改进的地方，如： （1）通过“应收款项类其他投资”归集资产池是否合适 在实务中，资产池的持有金额、期限与理财产品自身不匹配或同一资产池先后用于配置多项理财计划的现象经常出现，因此使用“应收款项类其他投资”归集资产池必然导致该科目在资产负债表日会出现巨大的账面余额，这也直接增大了在外部审计过程中引起关注的可能性，而本文认为目前的账务处理方法很难从准则角度说服外部审计人员。首先，剔除贷款，商业银行主要对因开展资金业务所持有的金融资产进行四分类，也就是说，进行四分类的金融资产必须符合资产的最基本定义，即“由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”通过4）处的整理分录可清晰明了的判断出与资产池所有权相关的主要风险和报酬从未转移到银行，而一直停留在理财产品购买方，严格意义上讲理财业务中持有的资产池并不够成银行的表内资产；其次，《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》第十七条对“贷款和应收款项”类金融资产作了明确的规定