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第七章 企业内部控制 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 1 本章纲要 内部控制的目标、原则与要素 企业层面控制 业务层面控制 内部控制评价 内部控制审计 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 2 考试要求 理解和掌握企业内部控制的目标、原则和要素 理解和掌握资金等18项内部控制应用指引明确的控制目标、主要风险、关键控制点和主要控制措施 理解和掌握企业内部控制自我评价的内容、程序、方法、评价报告编制与报送要求 理解和掌握企业内部控制注册会计师审计的内容、程序、方法、审计报告编制与披露要求 理解和掌握企业内部控制设计的基本要求 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 3 企业内部控制规范体系 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定 《企业内部控制基本规范》 2008年6月28日发布 自2009年7月1日起施行 《企业内部控制配套指引》 2010年4月26日发布 自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 4 2011-8-14 5 企业内部控制配套指引 18项内部控制应用指引 1项内部控制评价指引 1项内部控制审计指引 资产管理（重点） 销售业务（重点） 研究与开发 工程项目（重点） 担保业务（重点） 外包业务 财务报告（重点） 组织架构（重点） 发展战略（重点） 人力资源（重点） 社会责任 企业文化 资金活动（重点） 采购业务（重点） 全面预算（重点） 合同管理 内部信息传递 信息系统（重点） 企业内部控制评价指引 企业内部控制审计指引 中南财经政法大学会计学院 2011-8-14 6 五个五 五部委 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 五目标（重点） 合法合规性、资产安全、财务报告、经营的效率效果、企业战略 五原则（重点） 全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益 五要素（重点） 控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监控 五十条 企业内部控制基本规范50条 企业内部控制框架特点 中南财经政法大学会计学院 2011-8-14 7 中南财经政法大学会计学院 2011-8-14 8 中南财经政法大学会计学院 内部控制常用方法 企业内部控制规范执行情况 2011 年7 月24 日《证券日报》 从2011 年1 月起，全国69 家（截至2010 年年底）境内外同时上市的公司正式执行企业内控规范体系 同时，205 家A 股公司也自愿参与实施内控规范体系的试点工作 首批执行和试点内控规范体系的公司总数达到274 家 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 9 一、内部控制的目标、原则与要素 （一）内部控制目标（重要考点） 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 10 （二）内部控制原则 1.全面性原则 内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。 2.重要性原则 内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 11 3.制衡性原则 　　内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 4.适应性原则 　　内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。 5.成本效益原则 　　内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 12 （三）内部控制要素（五要素重点掌握） 1.内部环境（特别关注） 内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。 内部环境主要包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 13 2.风险评估 风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。 风险评估主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 14 3.控制活动（特别关注） 控制活