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第十章 责任会计 本章教学目的和要求: 通过本章的学习, 应重点掌握责任会计的体系,责任中心的条件和划分各种中心的考核指标；一般掌握内部价格转移问题和责任报告。 第一节 责任会计概 述 第二节 责任中心及其类型 第三节 责任中心业绩的评价与考核 第四节 责任会计与企业内部转移价格 责任会计的产生的背景 在1885年以前，成本会计的进展非常缓慢，一个重要原因是成本数据的用途非常有限。通常，工厂计算成本的主要目的是确定期末存货的价值，以便报告期末财产和期间损益。 在这种情况下，不存在实际成本与标准成本的比较以及让每个人对自己的绩效承担责任的想法。在1885年至1920年之间，物价持续下跌，生产活动复杂化，企业组织规模扩大，促使成本会计取得了引人注目的进展。 责任会计的产生的背景 责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法上成熟，是二十世纪40年代以后的事情。二次大战以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体系。 对事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计。 第一节 责任会计的概述 一、责任会计管理模式 集权制管理模式与分权制管理模式。这两种模式的区别主要表现在对责任中心设置的不同分权的程度不同。 集权制管理模式将投资决策权和利润管理权掌握在企业最高层领导手中，把企业下属各部门仅设为成本或费用中心，考核其责任成本或责任费用。 过分集权的弊端往往容易造成 （1）降低决策的质量； （2）降低组织的适应能力； （3）降低组织成员的工作热情。 分权制管理模式 （1）有利于中层干部的培养； （2）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以让企业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战略决策，； （3）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足； （4）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并作出相应的决策。 二、责任会计 的概念 责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。 责任会计实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。基于企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。 其基本内容，归纳起来有以下七个方面： 包括以下几个方面： 1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。 2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。 3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。 4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。 5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。 6、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。 7、建立健全严密的生产，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。 三、责任会计的职能 责任会计的职能是指责任会计在企业内部管理中所具有的功能。根据责任会计的特点，可将责任会计的职能归纳为：责任预测职能；责任预算职能；责任核算职能；责任控制职能；责任考核职能。 （一）责任预测职能 责任会计的预测职能是指责任会计具有测算企业在一定会计期内可能实现的总体目标，即资金、成本、利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功能。 主要内容是它根据过去和现在可能获得的有关数据，运用一定的预测方法，预计和推测未来，作出资金预测、成本预测、利润预测，在预测的基础上把各种实现总目标的方案进行分析比较，权衡利弊，扬长避短，找出最佳方案，作出资金、成本、利润的最优决策，确定企业的总体目标。 （二）责任预算职能 责任会计的预算职能是指责任会计具有将企业经营的总体目标分解和具体化，进而形成各责任中心的责任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任中心工作业绩标准的功能。 （三