中财第三章存货.ppt

2、可变现净值的确定 （1）不同存货持有目的不同 商品存货:持有以备出售，分为有合同约定的和没有合同约定的，前者以合同价格为基础，后者以一般销售价格为基础。 材料存货：准备耗用的，它的可变现净值应以所生产的产品的价格为基础确认。 （2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 （3）可变现净值的确凿证据 （4）资产负债表日后事项的影响 商品存货可变现净值的确定 商品存货可变现净值=商品估计售价-估计销售费用-估计相关税费 为执行销售合同或者劳务合同而持有的，且持有数量等于合同订购数量的商品存货，应以商品的合同价格为基础确认可变现净值。 如持有数量多于合同订购数量的商品存货，超出部分应以商品的一般销售价格为基础确认可变现净值。 如持有数量少于合同订购数量的存货，实际持有与该合同相关的存货应以商品的合同价格为基础确认可变现净值。 没有销售合同约定的商品存货，应以一般销售价格作为计算基础。 举例1：用于销售的存货无销售合同约定 假定A公司2007年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。2007年12月31日， W型机器的市场销售价格为33万元/台。 A公司没有签订有关W型机器的销售合同。 分析：本例中，由于A公司没有签订有关W型机器的销售合同，因此W型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额396万元作为计量基础。 举例2：用于销售的存货有销售合同约定 假定2007年11月1日与B公司签订的销售合同约定，2008年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。 A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台（假定无其他税费）。 2007年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。该型机器的数量为12台。账面成本为372万元。 分析： 根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元），低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备。 用于消耗的材料可变现净值的确认 对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则即使该材料的账面成本高于其销售价格，仍然按成本计量，原因是用该材料生产的最终产品并没有发生价值减损。 如材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 该材料可变现净值=产成品售价总额-加工成本（即人工及制造费用）-估计销售费用-估计相关税费 举例3：需要加工的材料存货 假定2007年12月31日，兴隆公司库存原材料－甲材料的账面价值为60 000元，市场价格为55 000元，假设不发生其他购买费用。由于甲材料的市场销售价格下降，用甲材料生产的R型机器的市场销售价格总额由150 000元下降为135 000元，但其生产成本仍为140 000元，将甲材料加工成R机器尚需投入80 000元，估计销售费用及税金为5 000元。确定甲材料的期末价值。 分析： 第一步，计算用该原材料生产的产成品的R型机器可变现净值。 135 000－5 000＝130 000（元） 第二步，将用甲材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 R机器的可变现净值130 000元，小于其成本140 000元，因此甲材料应当按可变现净值计量。 第三步，计算甲材料的可变现净值，并确定期末价值。 甲材料可变现净值＝产品售价－加工成本－销售费 ＝135 000－80 000－5000＝50 000（元） 甲材料应按50 000元列示在年末资产负债表上。 举例4 2007年12月31日，甲公司库存原材料-A的账面成本为300万元，市场销售价格280万元，假定不发生其他销售费用，用A材料生产的产成品-W机器的可变现净值高于成本。 分析：由于用A材料生产的产成品的可变现净值高于成本，也就是用该材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，A材料即使其账面成本高于市场价格，也不应