审计第六章98161.pptVIP

案例 某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，一年报销了2万笔 如2万笔里只有5笔经过批准，其他的都没有经批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了----信赖过度。 如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果这五笔一抽全抽出来了----信赖不足。 1)、可接受的抽样风险 2)、可容忍误差 3)、预计总体误差 4)、总体变异性 5)、总体规模（5000个） 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 5%信赖过度风险下的样本规模 例 可信赖程度是95%，可容忍误差是4%，预期总体误差率为1%。 查表方案是156（2）。 抽156个，误差数不超过2就是内部控制可信赖，有95%的把握确保这个内部控制的失控率不会超过4%。 如果超过2就不可信赖内部控制。应该减少对内部控制的信赖程度 可信赖程度是95%，可容忍误差是5%，预期总体误差率为1.5%。表里的交叉点是124（2）。如果124个查完以后注册会计师只发现了一个误差请问注册会计师应该做什么决策？ 不进行控制测试 最低 11～20 低 6～12 中 3～7 高 可容忍偏差率（近似值，%） 计划评估的控制有效性 6 5 4 3 2 103（2） 124（2） 192（3） * * 1.5 78（1） 124（2） 156（2） * * 1.25 78（1） 93（1） 156（2） * * 1.00 78（1） 93（1） 117（1） 208（2） * 0.75 78（1） 93（1） 117（1） 157（1） * 0.50 78（1） 93（1） 117（1） 157（1） 236（1） 0.25 49（0） 59（0） 74（0） 99（0） 149（0） 0.00 可容忍偏差率（%） 预计总体 偏差率（%） 　　二、选取样本，执行控制测试 三、评价样本结果，推断总体偏差 （1）样本偏差率＝样本偏差数÷样本规模 （2）推断总体偏差 样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计 但是必须考虑抽样风险 可使用统计公式或表格确定总体偏差率的上限。 四、形成审计结论 　　 总体偏差率上限小于或等于可容忍偏差率 内部控制可信赖 2 总体偏差率上限超过可容忍偏差率 减少对内部控制信赖程度 如果样本全查完以后发现了3个误差，那么注册会计师应该怎么办？ 　一、在细节测试中使用非统计抽样方法　　（一）样本设计阶段　　实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错报。　　定义总体：　　1.考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。 　　 2.识别个别重大项目。在细节测试中计划使用非统计抽样时，注册会计师应当运用职业判断，确定需要对某类交易或账户余额中的哪些项目进行个别测试，以及对哪些项目进行抽样。 个别重大项目包括那些潜在错报大于或等于可容忍错报的单个项目，以及异常的余额或交易。 第四节　审计抽样在细节测试中的运用 三、评价样本结果　　（一）分析样本误差——注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。　　（二）推断总体误差  注意：　　　　第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。 第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。 　 （二）选取样本阶段　　在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用统计量表或模型确定样本规模。　　模型为：样本规模＝总体账面金额÷可容忍错报×保证系数　　注意：　 估计总体金额要剔除百分之百检查的项目金额；　　 第四节　审计抽样在细节测试中的 运用 （三）评价样本结果阶段　　1.考虑错报的性质和原因　　2.推断总体错报　　 注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。　　比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的 10%。如果注册会计师在样本中发现了100元的错报，其对总体错报的最佳估计为1000 元（100 元÷10%）。这种方法不需使用总体规模。 　　差异法，即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。例如，注册会计师选取的非