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盈余管理、审计费用与审计意见 　　【摘要】企业经营发展的最终目的是为了盈利，获取更大的利益需求，对于企业所获得的利润以及亏损需要进行严格的审计，以此来全面了解企业经营发展概况，为企业管理者提供决策依据。由此，为了进一步阐述盈余管理、审计意见以及审计费用特点和作用，以我国2012～2014年度上海和深圳证券交易所的上市公司为例，将盈余管理幅度较大的一组作为主要研究对象，并对审计意见、审计费用同盈余管理之间的关联性影响进行深入分析，明晰审计意见所产生的影响。 　　【关键词】盈余管理 审计意见 审计费用 　　企业在经营和发展过程中，由于受到市场波动影响，盈利与亏损处于不断变化状态，而财务报表是最能系统、全面的体现企业经营状况，而审计是监督财务报表内容的真实和准确，以此来监督企业的盈余管理，一方面对企业盈余管理审计是检验审计成效的直接表现，另一方面，对企业盈余管理进行审计有助于企业财务报表的真实和准确，为管理者决策提供准确的参考依据。 　　一、盈余管理、审计费用与审计意见概述 　　（一）盈余管理以及非标准审计意见 　　对于盈余管理以及审计意见两者的关联性研究仍然处在完善阶段，国内外相关领域学者尚未达成统一共识，其研究主要集中在企业经营利润同非标准审计意见之间的关联性研究[1]。国外部分学者坚持盈余管理同非标准审计意见两者之间关联性是正相关，但是仍然有部分学者认为盈余管理以及审计意见之间没有一丝的关联性存在，审计人员对企业财务报表进行审计，并发表非标准审计意见主要是受到企业在经营过程中所产生的不确定因素影响，同盈余管理没有关联性。 　　（二）盈余管理与审计收费 　　盈余管理同审计费用之间关联性较为显著，应急项目操控金额越高，审计人员面临审计风险越大，由此会增加审计费用，审计费用的增加将直接影响企业的经营利润，对于此类说法，有部分学者持否定的态度，认为审计费用同盈余管理之间没有关联性，降低审计费用只是为了提升竞争力，对于审计质量并无过大影响。我国学者对于两者之间的关系，更加倾向于两者存在关联性，盈余管理是影响审计费用增减的因素之一，根据企业不同盈余管理水平对审计费用所产生的影响存在差异。 　　（三）审计费用与审计意见 　　对于审计费用与审计意见，大部分人更加支持审计费用同审计人员的审计报告披露存在关联性，相反的部分学者认为审计费用的变化同审计人员的非标准意见不存在关联，并不受其影响。由此可以看出，审计费用的异常提升，对于审计结果产生较为深远的影响，在一些特定情况下，企业对于审计人员的审计报告进行利益收买，在一定程度上地增加了审计费用。 　　二、研究假设与模型检验 　　（一）研究假设 　　由于企业自身经济发展水平存在差异，由此内部盈余管理水平同样存在差异，部分盈余管理幅度较大的企业，盈余在一定程度上影响企业经营成果的合理性，对于此类企业审计人员发发布非标准审计意见的几率较大，反之则不会因为企业盈余管理问题发布非标准审计意见。同时企业内部盈余管理受盈余目标水平以及实际水平之间的差距影响，差距越大，盈余管理幅度越大，相伴随的管理风险增加，审计人员出具非标准审计意见几率较高，而审计人员在审计过程中往往会面临金钱诱惑，出现违规审计现象，由此为了进一步明晰盈余管理同审计意见存在关联性，提出假设，来深入分析。 　　假设1：盈余管理幅度大的企业，盈余管理同非标准审计意见之间存在正相关性。 　　假设2：盈余管理幅度大的企业，审计费用增加会导致盈余管理同非标准审计意见关联性降低。 　　（二）模型检验 　　为了进一步检验两种假设的观点，采用Logistic回归模型进行检验，具体模型为： 　　OP=α+β1LnDα+β2IEM+β3ROA+β4LOSS+β5LEV+β6REC+ 　　β7RET+β8Bihten+β9SOE+β10Lntα+β11Listtime+β12OP-1+ 　　β13Yerα+β14Industry+ε 　　三、模型检验结果 　　选取我国2012～2014年度上海和深圳两地证券市场某公司为研究对象，进行模型分析。在选取研究对象过程中，去除保险类公司、数据存在异常现象的公司，以及不同年度不同行业样本量少于10个的企业。我国上市企业被审计人员出具非标准审计意见几率为8.56%，剩余的则为出具标准审计意见的企业。且盈余管理最小值为10.2566，最大值为27.8649，标准差为1.2549，由此可以看出，上市公司盈余管理幅度差异较大。（数据来源：2014年中国统计年鉴） 　　从企业自变量之间的关联性进行分析，自变量之间不存在关联性，审计意见受到上一期审计意见影响较大，为正相关，并且盈余管理同审计意见之间的关联性为正相关。 　　（一）假设1结果 　　从Logistic模型检验中可以了解到，