第03章 机会义、问责需求和跟踪审计.docVIP

第三章　机会主义、问责需求和跟踪审计 【内容摘要】中国式的跟踪审计历史不长，但显示了强大的生命力。理论上和实践中需要解决的一个重要的问题是，如何理性选择跟踪审计。本文从机会主义和问责需求的视角探究如何理性选择跟踪审计。本文的分析表明，跟踪审计并不是万能的，它的采用是有前提条件的，机会主义行为严重、问责需求强烈和审计资源充裕是三个主要的前提，离开这些前提，跟踪审计可能不一定是理性选择。本文的理论分析得到了博弈分析的验证。 【关键词】机会主义，问责机制，审计方式，跟踪审计，博弈分析 一、引言 跟踪审计是指对审计事项运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计（柴严，2009），与非跟踪审计相比，跟踪审计具有强调过程性、时效性和预防性的特点，强调过程性是指与非跟踪审计相比，跟踪审计注重对审计事项的业务过程进行审计；强调时效性是指与非跟踪审计相比，跟踪审计在发现和纠正问题时注重及时性，使问题能够及时得到有效解决；强调预防性是指与非跟踪审计相比，跟踪审计不是审计事项结束后的事后监督，而是将审计事项分成多个阶段，对各个阶段进行事中或事后监督，从而发挥预防作用。由于跟踪审计具有上述特征，这种审计方式切实提高了审计效率和效果。然而，跟踪审计也具有局限性，其中最突出的局限性是增加审计成本（时现，朱尧平，薛蓓儿，2006；张勇，2010；刘寰，周聿，2010）。因此，一个重要的问题是，我们在什么情形下采用跟踪审计方式呢？在什么情形下不宜采用跟踪审计方式呢？本文拟从机会主义和问责需求的视角对这个问题做一探究。本文随后的内容安排如下：首先是制度背景和相关文献综述，然后提出一个关于机会主义和问责需求决定跟踪审计的理论框架，然后用一个简要的博弈分析验证上述理论框架，最后是结论和讨论。 二、制度背景和文献综述 无论是政府审计还是内部审计，跟踪审计均始于建设项目。就政府审计来说，最早始于1989年，全国许多地方审计局在对停、缓建基建项目的监督检查中实施了跟踪审计。20世纪90年代至21世纪初期，在国家重大建设项目中，跟踪审计有所增加。2005年以后，跟踪审计在政府投资建设项目和危机事件中得到普遍的重视和推广。就内部审计来说，21世纪初期以前，内部审计对建设项目跟踪审计仅有个别实践。中国石化总公司在20世纪90年代中期，开展了建设项目跟踪审计。2005年后，建设项目跟踪审计在高校、医院、公路、电力等行业内部审计中得到更普遍的推广和应用（毕秀玲，2011）。 跟踪审计的实践必然会伴随跟踪审计的制度建设。江苏省常州市审计局较早开展跟踪审计探索。几年来，通过一项地方“立法”、一个操作规程、一套“聘用办法”、一系列“单位考核”、一份“廉政责任状”等“五个一”制度的建设和完善，构建了有常州特色的建设项目跟踪审计制度体系。一项地方“立法”，夯实制度基础。常州市政府于2007年出台《常州市政府投资项目审计监督办法》，将跟踪审计以政府规范性文件的形式确立为一种审计方式，明确了跟踪审计在政府投资监督中的地位。一个“操作规程”，规范实务操作。《建设项目跟踪审计操作规程》从审计程序、审计内容到审计方法对跟踪审计的各个方面和环节均作为较为详细的规定，并设计了跟踪审计意见单、跟踪审计日记等统一的跟踪审计文书格式。一套“聘用办法”，约束自身和外聘机构。为缓解审计力量不足，跟踪审计过程中聘请了部分社会中介机构参与跟踪审计，为切实加强对外聘的社会中介机构和人员的工作质量的检查和管理，先后制定了《跟踪审计参审机构招投标管理办法》、《跟踪审计聘用单位管理办法》、《跟踪审计聘用单位考核办法》、《市级政府性建设项目聘用社会中介机构审计考核办法（试行）》。一系列“单独考核”，激励跟踪审计创新。《投资审计项目质量检查办法和计分标准》等与跟踪审计相关的9个单项考核办法和计分标准，对跟踪审计项目进行单独考核。一份“廉政责任状”，对跟踪审计进行“跟踪监察”。每年由局领导与职能处室签订“廉政责任状”，做到警钟长鸣，制定《对跟踪审计工作进行跟踪监察的暂行办法》。 不少的地方审计机关在开展跟踪审计实践的基础上，逐步建立了一些跟踪审计的制度。例如，《江苏省太湖流域水污染治理项目资金跟踪审计办法》，《江苏省审计机关政府投资项目跟踪审计实施办法（试行）》，《四川省灾后恢复重建项目跟踪审计实施办法》，《山西省政府投资项目跟踪审计管理办法》等。 审计署积极倡导跟踪审计，根据跟踪审计实践经验总结，在《中华人民共和国国家审计准则》中对跟踪审计有原则性的规定，主要包括：第三章 审计计划的第三十七条规定，采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。第四章审计实施的第五十六条规定，采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。第四章审计实施的第五十八条规定，采取