2013年会计务课堂笔记(全)第十五章所得税.docVIP

第十五章　所得税 所得税会计的总体思路：需要计算（金额按照税法规定，先还原会计再按税法要求做）和“递延所得税资产”、“递延所得税负债”的（递延所得税资产和负债的本期发生额期初、期末余额倒挤），它们的对应科目都是“所得税费用”1.账务处理所得税会计涉及六个会计科目：应交税费——应交所得税，所得税费用，递延所得税资产、递延所得税负债，应交税费、递延所得税资产、延所得税负债的一般对应科目都是所得税费用，然而有两个除外，因可供出售金融资产的公允价值变动所造成的递延所得税资产、负债对应科目是“资本公积——其他资本公积”，因吸收合并形成的商誉造成的递延所得税资产、负债对应科目是“商誉”。因此，单讲所得税会计，涉及两个分录，具体如下：借：所得税费用　贷：应交税费——应交所得税借：递延所得税资产（或递延所得税负债）贷：所得税费用（或者商誉、资本公积）2.发生额的计量对于分录：应根据税法要求计算“应纳税所得额”，然后乘以当期所得税税率，计算得出应交税费——应交所得税，具体计算时要考虑会计、税法在收入、成本、费用、税金、损失方面的差异，假设造成差异事项为（这个，主要包括两类差异，一类是暂时性差异，所谓暂时性差异，主要是因为税法和会计对收入、成本费用损失等认可范围即口径相同，但认可的时间不同所造成的对于当期是暂时的差异，这种差异最标志性的特征是以后会计期间能够转回，暂时性差异对于资产来说，主要包括固定资产或投资性房地产的折旧、无形资产或开办费的摊销、各项资产计提的减值准备、交易性金融资产或可供出售金融资产或投资性房地产的公允价值变动、因吸收合并形成的商誉、税前补亏、自创无形资产时的研发支出形成无形资产等；暂时性差异对于负债来说，主要包括因产品质量担保或未决诉讼导致的预计负债、房地产企业预收房款形成的收账款等因素等；另一类是暂时性差异以外的差异，这种差异和以前的永久性差异类似，主要是会计和税法认可的口径不同造成的，会计作为当期的收入成本或费用但税法当期不做成本费用或收入、以后期间也不作为成本费用或收入，比如国债利息，会计做收入，但税法不做收入，当期不做，以后也不做；违法税法规定造成的罚款、滞纳金，会计当期做损失处理，税法当期不认可，以后期间也不认可。），则计算应纳税所得额的时候，用即先还原会计的，再按照税法的要求做。则第一笔分录如下：借：所得税费用　贷：应交税费——应交所得税对于分录：核心在于求出递延所得税资产或底延所得税负债的发生额，然后倒挤所得税费用的发生额。递延所得税资产或底延所得税负债的发生额有以下几种情况：Ａ、借：递延所得税资产　　　贷：所得税费用Ｂ、借：所得税费用　　　贷：递延所得税资产Ｃ、借：所得税费用　　　贷：递延所得税负债借：递延所得税负债　　贷：所得税费用下面就解决递延所得税资产和递延所得税负债的余额问题：先看资产：固定资产或投资性房地产的折旧、无形资产或开办费的摊销、各项资产计提的减值准备、交易性金融资产或可供出售金融资产或投资性房地产的公允价值变动、因吸收合并形成的商誉、税前补亏、自创无形资产时的研发支出形成无形资产等；资产的会计基础是资产的账面价值，站资产负债表的角度看，资产的账面价值相当于未来经济利益的流入，把它看成是收入，资产的计税基础是资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额，则资产的会计基础－资产的计税基础＝未来应纳所得税额，未来应纳税所得额＞0，未来要缴税，相当于负债，即产生，金额＝未来应纳税所得额×未来税率；如果未来应纳税所得额＜0，相当于未来可以抵减未来的应纳税所得额，相当于资产，即产生递延所得税资产，金额＝未来应纳税所得额×未来税率；再看负债：因产品质量担保或未决诉讼导致的、房地产企业预收房款形成的收账款等负债的会计基础，是其账面价值，负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，则抵减未来的应纳税所得额），则如果＞0，站在资产负债表的角度看，相当于资产，即递延所得税资产，金额＝未来按照税法可以扣除的数×未来税率；如果＜0，相当于负债，即递延所得税负债，金额＝未来按照税法可以扣除的数×未来税率。关键在于确定固定资产或投资性房地产的折旧无形资产或开办费的摊销各项资产计提的减值准备交易性金融资产或可供出售金融资产或投资性房地产的公允价值变动因吸收合并形成的商誉税前补亏自创无形资产时的研发支出形成无形资产等；所谓负债的计税基础，即未来偿还负债时不能抵税的金额（账面价值减去可以扣除的，剩下的就是不能扣除的），比如因产品质量保证确认了预计负债100，其会计基础为100，未来偿还这个负债的时候税法规定可以抵税的金额为100，即未来偿还负债时不能抵税的金额为0。再比如，预收账款（房地产企业预收的房款），会计基础为300，税法规定未来偿还（以房子还）时可以抵税的