2011年注会习资料笔记总结会第19章.docVIP

第19章 所得税 （7分，重点章） 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计核算，分2条线：应交所得税、所得税费用 1.应交所得税　　（1）应交所得税是按照税法的规定计算的。　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率（2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算；　　（3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。　　2.所得税费用　　（1）所得税费用是按照会计的规定计算的；　　（2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算；　　（3）所得税费用列示在利润表中。所得税会计解决的问题及其思路解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。 利润表中的所得税费用，倒挤。 三、所得税核算的基本程序1.计算应交所得税　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税率2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额　　①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率　　②递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率　　③递延所得税资产（负债）的本期的发生额＝递延所得税资产（负债）期末余额期初余额递延所得税＝递延所得税递延所得税3．计算所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税　　借：所得税费用 　　　　　　　 　　　　递延所得税资产 　　　　　　 　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　递延所得税负债 　　　验算方法：如果不存在所得税税率变动和非暂时差异，所得税费用＝税前会计利润所得税税率　资产负债的计税基础和暂时性差异（一）资产的计税基础　　资产的计税基础＝未来可税前列支的金额　　某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额1. 固定资产账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备计税基础＝固定资产原价－累计折旧＝2. 无形资产1）对于内部研究开发形成的无形资产账面价值＝开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出①一般情况　　计税基础＝开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出　　结论：初始确认一致，不形成暂时性差异 ②享受税收优惠的研究开发支出　　计税基础＝150%－成本×150%/年限 结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响 应交税费＝＝2）无形资产在后续计量①使用寿命有限的无形资产　　账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备②使用寿命不确定的无形资产，　　账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备计税基础＝实际成本－税规定的累计摊销3.以公允价值计量的金融资产1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　账面价值＝公允价值计税基础＝成本2）可供出售金融资产　期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益　　账面价值＝公允价值计税基础＝成本4. 投资性房地产①成本模式进行后续计量　　帐面价值＝成本－累计折旧（摊销）－减值准备计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化。 ②公允价值模式后续计量　　帐面价值＝期末公允价值　　 帐面价值＝－帐面价值＝－计税基础＝计税基础＝ 6． 长期股权投资 企业持有的长期股权投资，按照会计准则规定应区别对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等分别采用成本法及权益法进行核算。对于采用权益法核算核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。 （二）负债的计税基础负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额　　一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费