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2007年度注册会计师全国统一考试《审计科目》学习要点 （根据2007年度注册会计师全国统一考试大纲2007-6-6 一、每一个学习者按照如下审计科目考试大纲．． 一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 审计程序的类型：检查记录或文件、观察、询问和分析程序 了解被审计单位及其环境 审计程序的类型：询问、观察、检查记录或文件和分析程序。 了解被审计单位的内部控制 审计程序的类型：询问、观察、检查记录或文件和穿行测试。 评估重大错报风险 四、实施控制测试和实质性程序 针对评估的重大错报风险实施的程序 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 审计程序的类型：询问、观察、检查记录或文件和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。 实质性程序 审计程序的类型：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算和重新执行 细节测试 审计程序的类型：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序 实质性分析程序 审计程序的类型：分析程序 确定管理层各项交易与事项、帐户余额、列报的认定是否恰当，实现审计具体目标 对于财务报表审计的循环法涉及的各项交易与事项、帐户余额、列报实施进一步审计程序，确定管理层的的认定是否恰当，以实现审计具体目标 管理层的认定、控制目标以及注册会计师的审计具体目标 销售与收款循环 管理层认定 控制目标 解 释 　 授权审批 1.授权审批：所有交易经管理层一般授权或特别授权方可执行。 必须有程序确保所有的交易都经适当的授权与审批。 采购与付款循环 完整性 2.完整性：所有的有效交易都已记录。 必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。 　 存在/发生 3.存在和发生：每项已记录的交易均真实。 必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目目。 存货与仓储循环 准确性、计价/分摊 4.适当计量交易。 必须有程序确保交易以适当的金额入账。 　 截止 5.恰当确定交易生成的会计期间（截止性）。 必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账（例如，月、季度、年等）。 筹资与投资循环 分类/可理解性 6.恰当分类。 必须有程序确保将交易记入正确的总分类账，必要时，记入相应的明细账内。 　 准确性、计价/分摊 7.正确汇总和过账。 必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都正确地归集（加总），确保加总后的金额正确过入总账，必要时，过入明细分类账。 货币资金 权利/义务 8.权利和义务。 必须有程序确保所有作为被审计单位拥有或控制的资产和被审计单位应当履行的偿还义务的负债得以记录。 五、完成审计工作和编制审计报告 表2 内部控制 内部控制定义： 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 内部控制的目标是合理保证： （一）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关； （二）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标； （三）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。 内部控制的局限性 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括： 　 1．在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 　 2．可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 　 此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。 内部控制要素 构成要素 要素说明 要素细分（如果适合） （一）控制环境； 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 控制环境的子要素： 　 （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； 　 （2）对胜任能力的重视； 　 （3）治理层的参与程度； 　 （4）管理层的理念和经营风格； 　 （5）组织结构； 　 （6）职权与责任的分配； 　 （7）人力资源政策与实务。 （二）风险评估过程； 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 针对财务报告目标的风险评估过程 　 （1）识别与财务报告相关的经营风险， 　 （2）评估风险的重大性和发生的可能性， 　 （3）采取措施管理这些风险。 　 　 管理层对各项交易与事项、帐