2010年CP考试难点解晰.docVIP

CPA考试经典问答 会计问：何谓摊余成本？如何计算摊余成本？【答案】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)；其中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。举例如下：（1）计算持有至到期投资摊余成本【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。【解析】XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（元）　　采用插值法，可以计算得出r=10%，由此，持有至到期投资的摊余成本计算如下表1： 年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b）（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b-c） 20×0年 1000 100 59 104l 20×1年 104l 104 59 1086 20×2年 1086 109 59 1136 20×3年 1136 114* 59 1191 20×4年 1191 118** 1309 O 结论：计算公式期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入－已发生的减值损失＝期初摊余成本+(投资收益－收到利息)－已收回的本金－已发生的减值损失＝期初的摊余成本-已收回本金±利息调整（或：溢折价）累计摊销额（=+投资收益-实收利息）-已发生的减值损失。如果是首期计算，公式中期初摊余成本就是该投资的初始实际支付，即公允价值加相关费用。另外，如果不存在减值时，其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数即持有至到期投资－成本（面值）和持有至到期投资－利息调整（尚未摊销的金额）的合计数。如果存在减值的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额－计提的减值准备。（2）计算长期应付款的摊余成本（分期付款购买资产）【例2】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。 【解析】①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值） ＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） ②未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）。长期应付款的摊余成本计算如下表2： 日期 期初摊余成本 ①=前一期④ 确认的融资费用②=①×6％ 还款额③ 期末摊余成本 ④＝①+②－③ 2007.1.1 906.62 2007.12.31 906.62 54.39 500 461.01 2008.12.31 461.01 27.66 300 188.67 2009.12.31 188.67 11.33 200 0 合计 93.38（息） 1000（本+息） 0 结论：期末摊余成本＝期初摊余成本＋确认的融资费用－当期的现金流出（3）计算应付债券的摊余成本【例3】2007年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。甲公司该批债券实际发行价格。应付债券的摊余成本和利息费用计算见下表： 付息日期 期初应付债券摊余成本（本金）① 利息费用 ②=①×5％ 应付利息 （本＋息）③ 摊销的利息调整（归还的本） ④=③—② 期末应付债券摊余成本（本金） ⑤＝①+②－③ 2007.1.1 2007.12.31 521635 600000 78365 10354