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第五章 对外投资 投资的概念及分类 短期投资的核算 短期投资的期末计价 长期债权投资的核算 长期股权投资的核算 长期投资的期末计价 第一节 对外投资的分类 一、投资概述 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类 按投资内容分类 债权性投资 权益性投资 混合性投资（优先股和可转化公司债券） 按投资期限分类 短期投资 长期投资 按投资形式分类 货币投资 实物投资 无形资产投资 第二节 短期投资（Short-term investments） 短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 1、短期投资的内容：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。 2、短期投资的取得成本：取得短期投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 但需要注意：不包括包含在短期投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。 如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。 二、取得短期投资时的核算 取得短期投资： 借：短期投资 应收利息（或应收股利）取得投资时，已宣告尚未发放的利息或股利 贷：银行存款 三、收到现金股利时的核算 1、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回。 借：银行存款 贷：短期投资 2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） 注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 【案例5-1】A公司于2003年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2003年4月10日，乙公司分派现金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2万元。A公司有关会计处理如下： （1）2003年3月10日投资时 借：短期投资－乙股票　　300万元 　　应收股利　　 2万元 　　贷：银行存款　 302万元 （2）2003年4月10日，乙公司分派现金股利时 借：银行存款　　2万元 　　贷：应收股利　　2万元 仍沿用上例条件，假定2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度现金股利，A公司获利现金股利1万元。乙公司于2004年3月1日分派现金股利。A公司的分录为： 借：银行存款　　1万元 　　贷：短期投资—乙股票 1万元 （A公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元） 四、短期投资的期末计价 其计提方法——总体、类别、单项计提法（最谨慎） 注意：当某项短期投资占10%以上时，必须按单项计提。 具体计提方式与存货跌价准备计提方法基本相同。 当期应提某短期投资跌价准备 = 当期市价低于成本的金额－ 计提前的贷方余额 成本与市价孰低法：当市价低于成本时： 借：投资收益——计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 当市价回升，市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。 当市价高于成本时，应将已提取的短期投资跌价准备全部冲回。 五、短期投资的处置 借：银行存款 贷：短期投资 借或贷：投资收益 第三节 长期投资(Long-term investment) 长期投资，指短期投资以外的投资。P186） 1、准备长期持有（目的） 2、具有索债权力（性质） 3、是一项货币性资产（要素） （一）长期债权投资(Investment on bonds) 1、以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的： 长期债券投资成本 ＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息 相关费用：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。 买价：交易时的成交价格。 有关利息的说明： 已到期尚未领取的利息——分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。 （三年期、每年未付息） 尚未到期的利息 ： （1）到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息； （2）分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。 当相关费用金额较小时,相关费用计入当期财务费用： 长期债券投资成本 ＝买价－已到期尚未领取的利息 （二）其他方式取得的长期债券投资 （1）取得方式 A.以债务重组方式取得； B.以非货币性交易方式换入。 （这两种方式在以后章节中涉及） （2）计价方法——与短期债券投资成本的确定方法相同 一、长期债权投资——溢折价的确认与处理 （一）长期债券溢