2016年CP考试《审计》第四章 审计抽样.docVIP

第四章 审计抽样 本章考情分析 本章在2011年-2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。 年度 题型 题量 分值 考点 2011 简答 1 6 传统变量抽样的操作与计算 2012 简答 2 12 传统变量抽样的计算 2013 单选 4 4 非抽样风险，属性抽样， PPS抽样的特点 多选 2 4 抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模 2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。 题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。 例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。 在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。 简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。 选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。例如，2013年就有2个选择题出自第一节。 2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。 在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。见下页表。 下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况： 年份 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 选择 √ √ √ √ √ 简答 √ PPS 属性 PPS 传统 传统 综合 √ √ √ 本章基本结构框架 三句开场白： 1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。简而言之，图的是“少快好省”。 2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。 3.抽样直接涉及的3个审计问题： （1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围； （2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。 （3）可接受的检查风险：可接受的检查风险=误受风险(+误拒风险)+非抽样风险。 如能适当地估计非抽样风险，恰当地控制变量抽样风险，则可以基本控制检查风险。 第一节 审计抽样的基本概念 一、审计抽样的基本特征与适用范围 （一）基本特征 1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征[内控是否可信赖/错报是否重大]。 按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样。 （二）适用范围 审计程序 具体内容 是否适宜抽样 （1）风险评估 所有 否 （2）控制测试 留下运行轨迹的控制执行 是 未留下运行轨迹的控制执行 否 （3）实质性程序 细节测试 是 实质性分析 否 [例题?单选题]下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是( )。[2013/审计抽样/选取测试项目的方法] A.从总体中选取特定[不是100%]项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的机会 B.对全部项目进行检查[不抽样],通常更适用于细节测试[控制测试不宜100%检查] C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试] [答案]B 二、审计抽样的目的与种类 （一）属性抽样 属性抽样的目的是对总体的某种发生率[属性]得出结论。 最常见的属性抽样是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]，以支持注册会计师评估的控制有效性[属性]。 在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。 例如，规定对销售发票要逐张复核，如有2张销售发票未经复核，就发生了2例控制偏差。虽然这2张发票的金额分别100万元和1万元，金额差异很大，但被视为相同的偏差。 可见，属性抽样不考虑金额的变异性，不太精细。这也从某种程度上表明了注册会计师对待内部控制的态度。 （二）变量抽样 抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额，因为审计的目的是为了查错而不是评优]得出结论。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否正确[是否不存在重大错报]。 可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[比较精细，这也从某种程度上表明了注册会计师对细节测试的态度]。 类型：非统计变量抽样、统计变量抽样(传统变量抽样与PPS抽样)。 PPS抽样是个混血儿，它运用属性抽样的原理得出以金额表