查核规划与查核程序(ppt 29).ppt

查核規劃與查核程式 本章大綱 5.1 查核規劃之必要性 5.2 查核規劃步驟與內容 5.3 查核測試 5.4 查核程式的設計 5.5 首次受託－期初餘額之查核 查核規劃之必要性 GAAS No.1：外勤：查核工作應妥善規劃 GAAS No.10：會計師規劃查核工作時，應對受查者之內部控制充分瞭解與評估（風險），以決定查核程序之性質、時間與範圍 會計師開始查核前，應規劃查核工作，程序如下： 瞭解受查者事業（參見p.148） 擬定查核計劃(audit plan) 擬定查核程式(audit program) 查核風險 定義：會計師對有重大錯誤之財務報表表示不當意見之風險 二種觀念：執行查核前所訂定願意接受的查核風險、執行查核程序後實際的查核風險 查核風險=固有風險＊控制風險＊偵查風險 （固有風險與受查事業別有關，控制風險與公司管理有關，偵查風險與查核人員之規劃有關） 如果您是會計師首次接受一家製造業公司的委任，您親自拜訪巡視受查者總公司及經營據點。試指出在拜訪巡視過程中，應特別觀察哪些項目，以協助未來查核規劃與查核程序之執行。 訪查受查者之工廠、辦公處所，並與有關人員洽談。與受查者承辦有關業務之同仁洽談。在外勤工作第一天參觀並觀察重點，以做為未來追蹤查核之基礎。如：存貨之管理情形（管理人員、環境、陳廢等），辦公室及實際觀察營運情況，機器是否有廢置等。 查核規劃步驟與內容 查核計畫制訂前的準備工作 取得受查者背景資料 取得與法律事務有關之資料 執行初步分析性程序 查核計畫之擬定 查核測試 查核測試的類型 查核測試和查核證據間的關係 查核測試相關成本 控制測試和證實測試間之權衡 查核測試的類型（方法） 瞭解內部控制=>著重內部控制的設計和執行以評估控制風險 控制測試=>決定控制執行的有效性（方法：詢問、檢查、觀察、重新測試、walk through） 證實測試=>測試直接影響財務報表上各科目餘額錯誤或舞弊的金額 交易證實測試：查核人員用以測試交易的記錄與彙總的程序，以瞭解所查交易是否符合查核目標 分析性程序：結果以作為餘額證實測試範圍之參考（為所有測試方法成本最低者） 餘額證實測試：針對查核資產負債表與損益表之金額（為所有測試方法成本最高者） 查核測試與查核證據之關係 控制測試與證實測試之關係 查核測試之運用案例 雙重目的測試(Dual-Purpose Testing)乃指在執行交易類別查核時，可同時達成控制測試與證實測試，試舉二個查核程序為例。 Ans: 1.抽選存貨中進貨及銷貨交易相關原始憑證查核內控執行並對交易作證實測試如：數量乘以單價之金額是否整確，歸屬會計期間是否正確。 2.應收帳款 查核程式的設計 控制測試和交易證實測試 分析性程序（期初、期中、期末） 餘額證實測試（依據前三項結果修正），可參考p.164~167應收帳款範例 設計內部控制與交易證實測試程式之方法 首次受託－期初餘額之查核 定義：受查者財務報表初次委託會計師查核或其前期之財務報表係委託其他會計師查核=>財務報表之期初餘額是否會重大影響本期財務報表 查核範圍：期初金額、會計原則、或有事項 如有疑慮，則需設計查核程序 流動資產或流動負債=>查核本期之交易是否連結符合期初之相關科目金額（應收應付）、核閱上期相關記錄文件（存貨盤點與交貨條件合約）、運用分析性程序解釋相關科目之合理性 非流動資產與非流動負債 （核閱相關合約文件、函證） 查核報告 依GAAS No.21規定，會計師因首次受託查核財務報表，未能觀察期初存貨盤點，經採用其他替代程序，仍未能取得期初存貨數量及狀況之證據，查核報告應如何出具意見？ 依存貨對財務報表影響程度，出具保留意見或無法表示意見 查核計劃制定前的準備工作 新客戶的接受與舊客戶的繼續委任 新客戶：GAAS No.17：應先經委任人同意請前任會計師詳細答覆 舊客戶：依以往查核結果判斷 確任客戶查核的目的：稅務簽證、財務簽證、融資簽證 取得審計委任書（契約協定）：於外勤工作開始前 範例 see p.150~152 變更簽證會計師注意事項 職業道德規範：接任要有正當理由，後任向前任徵詢意見 安排查核人員 變更會計師之程序 繼任會計師需查詢事項 公司管理層面方面：1.管理階層之品德 2.前任會計師與管理階層是否存有歧見 3.委任人更換會計師之原因 財務報表方面：1. 特別針對重要之期初科目餘額及上期交易事項之查核程序 2. 借閱前任會計師之工作底稿並查詢相關事項 取得受查者背景資料 取得客戶行業和企業資訊=>確認行業風險及相關會計法規 參觀廠房、辦公室及實際觀察營運情況，看機器是否廢置不用，存貨是否陳廢 確認關係人交易 評估是否需要外部專家 取得與法律事務有關之資料 公司執照及章程 董事會會議記錄