合并会计报表固定资产业务.docVIP

合并会计报表——固定资产业务 [[/B]例]A企业将存货销给B子公司，B公司按4年进行折旧，其他资料略。 项目 A B A1 B1 合计 借方 贷方 合并 银行存款 120 120 120 120 存货 100 固定资产原价 120 120 20 100 累计折旧 30 30 5 25 固定资产净值 90 90 5 20 75 主营业务收入 120 120 120 主营业务成本 100 100 100 管理费用 30 30 5 25 未分配利润 20 -30 -10 120 105 -25 解释：1、对于集团来说，将存货转为固定资产，因按存货的成本结转。而A将存货销售给B作为固定资产，则按销售价确认固定资产，所以，固定资产的入账价值存货内部销售利润，应予以抵消。A的销售收入与销售成本对集团而言也应抵消。借：主营业务收入120、贷：主营业务成本100、固定资产原价202、由于B按120对固定资产进行折旧，每年折旧30；而对于集团而言，是用自己的存货作固定资产，应按存货的价值进行折旧，每年折旧25，故内部销售使固定资产折旧虚增5，应予以抵消。借：累计折旧5、贷：管理费用5（假设用于行政部门）[[/B]例]第二年的抵消业务 项目 A B B1 合计 借方 贷方 合并 固定资产原价 120 120 120 20 100 累计折旧 30 60 60 5+5 50 固定资产净值 90 60 60 10 20 50 管理费用 30 30 5 25 年初未分配利润 20 -30 -30 -10 20 5 -25 未分配利润 20 -30 -60 -40 20 10 -50 解释：1、第二年B企业继续折旧，由于采用的是直线折旧法，所以仍然是多提折旧和多计管理费用5；借：累计折旧5、贷：管理费用52、由于上年多提折旧5，而累计折旧在资产负债表是中累计反映的，应予以抵消；同时B企业确认的管理费用多计5、未分配利润少了5，进而导致第二年的年初未分配利润虚减5，也应抵消：借：年初未分配利润5、贷：累计折旧5上述两个抵消分录可合并：借：累计折旧10、贷：管理费用5、年初未分配利润53、由于A于上年将存货的转让确认为销售，故使其期末未分配利润虚增20，而B按买价确认固定资产原价，使固定资产原价虚增20，而固定资产原价在资产负债表中是不变的，故第二年的固定资产原价仍以120反映，仍虚增了20，需要抵消：借：年初未分配利润20、贷：固定资产原价20思考题：第三年的抵消业务 项目 A B B1 合计 借方 贷方 合并 固定资产原价 120 120 120 20 100 累计折旧 60 90 90 10+5 75 固定资产净值 60 30 30 15 20 25 管理费用 30 30 5 25 年初未分配利润 20 -60 -60 -40 20 10 -50 未分配利润 20 -60 -90 -70 20 10 -75 解释：1、抵消固定资产原价与期初未分配利润，抵消分录同上，金额为202、抵消累计折旧与期初未分配利润，抵消金额为10（前两年每年多提折旧5）3、抵消当年累计折旧与管理费用，虚增金额为5[[/B]例]若第四年末，固定资产折旧期满，但固定资产仍可使用，未注销 项目 A B B1 合计 借方 贷方 合并 固定资产原价 120 120 120 20 100 累计折旧 90 120 120 15+5 100 固定资产净值 30 0 0 20 20 0 管理费用 30 30 5 25 年初未分配利润 20 -90 -90 -70 20 15 -75 未分配利润 20 -90 -120 -100 20 20 -100 解释：1、由于固定资产原价与期初未分配利润仍被虚增，应该抵消，抵消金额仍为202、由于累计折旧也被虚增，其中当期多提5，并被记入了当年管理费用；以前年度多提15，已转入年初未分配利润，故均应抵消。[[/B]思考]第五年若固定资产仍在用，抵消分录如何编写？借：累计折旧20、贷：固定资产原价20[[/B]例]若在第三年末，B将固定资产以40出售给集团以外的企业，则第三年末的抵消业务 项目 A B B1 B2 合计 借方 贷方 合并 银行存款 40 40 40 固定资产原价