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建设项目全过程跟踪审计探讨 【摘 要】建设项目全过程跟踪审计，是指审计部门对基建项目从项目立项到竣工决算的投资管理活动进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。通过变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，从源头上控制工程造价，并发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助建设部门纠正偏差，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。本文在对事后决算审计模式进行分析的基础上，就进一步做好建设项目全过程跟踪审计提出对策与建议。 【关键词】建设项目审计；全过程跟踪；对策与建议 1. 原有事后审计模式面临的严峻挑战 长期以来，我国对建设项目的审计大都采取事后审计的做法，即事后概预算执行情况审计和事后竣工决算审计。随着市场化的推进和法律法规的不断完善，事后审计模式正面临严峻的挑战。主要表现在： 1.1 审计决定或结果得不到法律支持。根据《合同法》、《招投标法》、《民法通则》等法律规定，中标单位中标并签订合同后，其权利义务即受法律保护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计部门不可对“定死”的内容进行审计处理；也不能对虽在合同以外，但已经由甲、乙双方已签字认可的变更工程款进行审计处理。因为法院认定不可对中标并经合同“包死”的内容进行审计处理，也不能对甲乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。例如：某审计部门在对某下属建设单位综合办公楼工程进行审计，发现已结算支付工程款不实，审计核减120万元，并做出审计决定将多付出工程款予以全额追回。建设单位要求施工单位退款时，遭到施工方拒绝，于是向法院提起诉讼，请求法院依据审计决定判令施工方返还多付的工程款。结果法院认定建设单位与施工单位是平等的合同关系，且施工单位不是审计行政法律关系的一方主体，所以审计决定对其不具备法律约束力，判决建设单位败诉。由此我们发现：一是内部审计作为监督部门，在《合同法》中的执法主体资格不明确；二是审计决定作为一种特殊的行政强制行为在民事诉讼中的法律效力不明确；三是国有资产流失，同时对审计部门依法开展建设项目审计工作带来一定的不利影响［1］。从理性分析看，法院的判决也不无道理。合同“定死”的工程价款与合同确定的其他商品物质的价款在性质上是一样的，不能因为审计机关事后发现总价款构成中的某部分价格不合理而推翻重来，甚至要将已经支付的款项重新收回。否则，合同的遵守和执行将会无期。 1.2 潜伏着较大的审计风险。事后审计，往往是：（1）审计人员看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程。（2）只能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据。（3）使资料背后的许多违规违纪问题经审计后披上了合法的外衣，（因为审计过了）从而放纵了违规纪违纪问题。以致形成真账难查，从而放纵了违规行为，并由此产生了相应的审计风险。 1.3 难以发挥审计的作用。其实当前建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题还相当严重。在工程建设的各个环节几乎都存在资产流失的”漏洞”。但由于事后审计让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程，审计部门在事后审计时，因时过境迁，不仅难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题，尤其是建设周期比较长的项目，即使发现了一些问题也很难加以补救；对合同确定的不合理价款无法追缴。 2. 全过程跟踪审计的十大优特点 跟踪审计实际是一种更为深入的就地审计方式，将其应用于建设项目审计无疑能够较好地适应审计对象的特点要求，因而是非常恰当的。审计实践也已经证明了正是采用了这种方式，才促进了建设项目审计的深化与发展，开辟了效益审计的崭新天地。全过程跟踪审计与传统的事后结算审计相比主要有以下特点。 2.1 审计时间和次数不同。全过程跟踪审计将整个建设过程合理的划分为若干个期间或阶段，及时对每个阶段实现审计；审计次数比竣工结算大大增加；审计介入时间由竣工以后提前到工程建设的过程之中。 2.2 审计方式不同。事后审计体现为报送审计，一般是在获取了竣工结算资料之后在审计部门进行审计，只是为了获取部分证据才偶尔到建设现场观察、测试。而跟踪审计则体现为就地审计，主要在建设现场进行工作，对组成工程项目的各单位工程视其实施的先后分别进行审计。 2.3 审计内容不同。事后审计是事后对竣工结算资料进行审计；跟踪审计是在平时对形成竣工结算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计。审计的内容、资料要多于事后审计，体现出全面、全过程审计的特点。 2.4 审计作用不同。跟踪审计确定的造价更低，防止了资源流失和质量等问题，而且审计成果多样性，审计能在更多方面发挥制约、促进作用。 2.5 促进了建筑市场的规范。通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，