1、营业税改征值税改革：必要性与可行性.docVIP

营业税改征增值税改革：必要性与可行性 李 晶 2011年10月26日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定从2012年1月1日起，首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点。 我国自1994年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。那么，在贯彻科学发展观、加快经济发展方式转变的新形势下，我国为什么营业税要改征增值税？ 一、必要性 （一）营业税制度 在1994年分税制改革中，对于货物征收增值税，对于无形资产转让、不动产销售和交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业、金融保险业、服务业以及娱乐业保留征收营业税。增值税与营业税是两个独立而不交叉的税种，交增值税不交营业税，交营业税不交增值税 虽然营业税与增值税均是商品与劳务税的主体税种，但两税的计税依据和征税方式是不一样的。按照我国目前税制安排，征收范围不同纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应当缴纳营业税；纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，应当缴纳增值税。计税依据不同营业税对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其提供营业税应税劳务所取得的营业额、转让额销售额，依照应税劳务适用的税率计算缴纳税增值税是商品应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的流转税在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。营业税是价内税直接用收入乘以税率即可增值税是价外税，在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。增值税是最大的税种， 与增值税中性、公平的优越性相比，营业税存在着三大弊端： 一税负较重例如，劳务领域比商品领域高对服务业原则上按营业额全额征税，使服务业税负过重，阻碍了新兴服务业的发展 二重复征税如，服务行业向商品行业投入，由于营业税发票不能作为计算增值税时抵扣，货物销售和劳务提供要两次征收劳务流转部分的税实际上存在重复征税，削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力。 三服务业出口不退税。如，劳务出国在外服务可以免征营业税。但是在国内服务，对象是国外就不能有出口退税，还是要交营业税，削弱了我外包服务业竞争力。 抑制第三产业发展，不管是国内服务业还是外包服务。例交通服务业，运费里面有重复征税的地方，不仅不利于物流行业发展，而且也提高整个国民经济的运行成本技术开发企业提供技术服务，不能开具可抵扣的增值税发票，需求和供给都受到抑制，不利于鼓励创新。 （二）增值税和营业税制度并存 1994年税制改革的历史遗留问题之一，是在我国现行税制结构中，增值税和营业税最为重要的两个税种，分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额。据财政部统计，2011年1至9月，全国增值税收入18198.68亿元，同比增长18.7%，占税收总收入的25.5%；营业税收入10365.63亿元，同比增长24.0%，占比为14.5%。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。 在当年，增值税和营业税并存是利益博弈的结果。1994年分税制改革希望逐步增加中央财政收入，计划第一年中央财政收入占比在55%左右然后每年增加1个百分点，直至5年后增加至60%。流转税中，旧的产品税改为新的增值税，中央分享75%，地方分享25%，基本上就达到了目的。这个时候，营业税的改革面临着困境如果也改成增值税，势必要降低本来就占比较低的地方本级财政收入地方财政收入太少，改革推进的阻力会大大增加；如果另外按照不同比例分享营业税，需要重新设计整个分税制，难度太大，成本太高不太具有可操作性，因此，营业税改革被搁置起来，形成了今天的商品与劳务税收体系之中，商品的流改征收增值税、发票可以层层抵扣，劳务的流改征收营业税、发票不能被抵扣的局面。 随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。随着社会分工日益细化，这种增值税和营业税并行的税制结构下，增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体