第6章 企业所得税核算与筹划.ppt

⑷其他资产。 账面价值与计税基础之间存在差异，如对于生产性生物资产，税法折旧最低年限： A.林木类生产性生物资产为10年； B.畜类生产性生物资产为3年。 长期待摊费用摊销年限不得低于3年。 会计上折旧和摊销年限与税法不同， 采用公允价值计量的投资性房地产以及其他计提了减值准备的各项资产，账面价值与计税基础就存在差异。 案例6-6 2．负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额, 负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。 在某些情况下，负债的确认会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基础与账面价值产生差异，如按会计规定确认的预计负债。 负债的计税基础 ⑴因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。 会计满足确认条件时，销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 税法规定应于费用发生时税前扣除。 期末的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额 支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。 案例6-7 (2)预收账款。 税法对收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值。 收取预收款时，会计确认为负债，没确认收入。 特殊情况税法规定计入应纳税所得额，此时有关预收账款的计税基础为0，即因产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前抵扣。 案例6-8 负债的计税基础 ⑶其他负债。 应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付前按会计准则确认为费用，同时作为负债反映。 税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除。 计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值。 不形成暂时性差异，形成永久性差异 案例6-9 (三)所得税会计差异 所得税会计差异指会计利润与应纳税所得额之间的差异额，分为永久性差异和暂时性差异。 1．永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异不影响其他会计期间，也不会在其他期间得到弥补。 永久性差异有四种类型： ⑴会计确认为收入，税法不作为应税收入；如国债利息收入 ⑵会计列入费用或损失，但税法不允许扣除； ⑶会计不确认为收入，但税法作为应税收入;如视同销售收入。 ⑷会计不确认费用或损失，但税法允许扣除。 永久性差异都是收入、费用的确认，不产生资产、负债账面价值与计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。 2．暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 资产、负债的账面价值与计税基础不同，在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少，并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 暂时性差异： 三、所得税会计差异 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 ⑴应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转会时，会增加转会期间的应纳税所得额，即在未来期间由于该暂时性差异的转回会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税额。 在应纳税暂时性差异产生的当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异产生的情况： A.资产的账面价值大于其计税基础。 B.负债的账面价值小于其计税基础。 ⑵可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 在可抵扣暂时性差异产生当期，确认递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异情况： A.资产的账面价值小于其计税基础。 B.负债的账面价值大于其计税基础。 ⑶特殊项目产生的暂时性差异 A.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 资产负债表中没有该项目，但税法规定确定其计税基础，账面价值0与计税基础差异构成暂时性差异。 如筹建费用，会计计入当期损益，不体为资产负债表中的资产。税法规定摊销期不得低于3年。 B.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 税法规定可结转以后年度的未弥补