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浅议循环经济会计问题 　　摘 要 持续恶化的外部环境及急剧增加的环境成本，使得不少企业越发重视自身可持续发展及资源环境的可持续发展问题。循环经济是以循环利用和资源节约为特征的经济形态，其核心以“3R”为核心的循环经济发展模式，相较于传统的环保理念，循环经济强调的不仅仅是污染末端的处理，更关注资源的综合治理，这一经济发展模式对传统环境会计提出了挑战。本文将就循环经济理论支撑展开概述，并围绕传统会计存在的问题及发展循环经济体系进行论述。 　　关键词 循环经济 环境资源 可持续发展 会计新体系 　　环境与企业是一个统一的生命体，环境不仅能吸纳企业排放的各种污染，同时也是一种为企业生产经营活动提供必要的资源投入。企业生存与环境发展息息相关，因此在循环经济下，企业的可持续发展离不开对环境的考量，要大力发展企业环境会计体系，不仅要计量人类生产劳动力的消耗补偿，也要充分地考虑企业在自然界各种物质的补偿及消耗，以此实现环境系统、生态系统在功能、结构上的动态平衡，完成环境资源的良性循环及实现环境的可持续发展。 　　一、循环经济概述 　　庞大的人口基数及社会经济的发展，而自然资源的有限性，使得人类的生存和发展都面临着极大的挑战。传统的经济模式是“资源-产品-污染排放”先生产后治理污染的单程式消耗发展模式，在此基础上，人们再提出了“低开采、低排放、高利用”的“两低一高”发展模式，强调减少对环境资源的破坏，而新型的循环经济发展模式则体现了对资源利用的“减量化（Reduce）、再利用（Recuse）、资源化（Recycle）” 以“3R”为核心的发展模式：减量化（Reduce），其核心宗旨是尽可能提高资源的利用效率，在企业的生产经营活动中最大程度减少对资源的消耗及废弃物的产生；再利用（Recuse），则要避免将产品过早淘汰，尽可能延长产品的使用周期；资源化（Recycle），即是在减少污染物排放的同时，将废弃物边废为宝，化害为利，尽可能将废弃物转化为可用的资源。相对于传统经济，循环经济对现行会计有着独特的要求，更加重视对自然资源的保护和持续利用。 　　二、循环经济下传统会计存在的问题 　　（一）会计核算内容不够完整 　　我国现行的企业会计使用的是货币计量，所能反映的经济活动都能用货币计量，但无法体现出会计主体的环境状况，而在循环经济视域下，自然环境的负面影响、资源的消耗等都是无法用货币进行计量。传统的环境会计报告目标是“向当前和潜在的投资者、政府管理机构及债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其理性投资、环境受托责任的履行情况、货款以及其他决策有用的信息”，其主要受托责任是加强对处于生产末端污染物的治理。在循环经济下，“受托责任”不仅限于末端污染的治理，更为重要的是在“3R”原则指导下着重于源头污染的治理，加强对污染源的控制与治理，以达到“低开采、低排放、高利用、”的治理要求。此外，循环经济要求除了提供传统财务会计信息给予企业有利害关系的使用者外，也应为广大社会公众提供相关的非财务信息如企业生产过程中对环境资源的保护，及对促进社会经济可持续发展的影响等，由此可见，循环经济对会计核算的内容相较于传统核算内容更加完整、全面，要求也更高。 　　（二）现行会计核算缺乏对循环成本的反映 　　在循环经济发展模式下，可以借鉴环境会计要素划分循环经济的目标及对象，增加循循环经济成本、循环经济负债、循环经济收入、循环经济利润这四个循环经济会计要素，以此反映出企业生产经营活动对环境资源的影响。其中的循环经济成本，是指在“3R”原则指导下，企业因执行环境目标而采取的措施成本。现行会计过程中缺乏与我国环保相适应的会计核算体系，缺乏对循环成本的反映，仅是简单设置“排污费”、“绿化费”与企业的管理费用科目中，会计核算内容不够完整，缺乏有效的核算体系。 　　（三）缺乏对资源、环境及收益计量的信息披露 　　循环经济强调从源头追求人与自然的和谐发展，除了在会计报表中设置资产、收入、利润、负债、费用等常规项目，来反映企业资源开采、废物转化、原材料有害成分降低使用及费用成本等情况，也会在会计报表附注说明企业生产经营活动中环境治理标准、治理政策及污染源头治理措施等。传统的环境会计虽然将环境责任放置经济责任中去，但却是停留在污染的末端处理上，缺乏对资源、环境及收益计量的信息披露，其计量的基础建立于历史成本计价原则上，以交易价格为前提，局限于按货币计量的业务，很少会考虑到环境因素，且披露信息流于形式，缺乏可操作性。 　　三、发展循环经济会计体系的对策 　　（一）引入新计量方法，扩大核算内容 　　首先，引入新的计量手段，要反映企业生产过程中污染处理的情况，在循环经济下，既要用货币计量企业的资产、费用、负债、利润等，也需要非货币的计量，如针对废物的排放量等，对