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试析“营改增”会计处理实务注意事项 　　摘要：在改革开放政策的进一步推动下，我国社会主义市场经济蓬勃发展；为了更好的适应经济发展的需要，就需要对税收政策进行相应的调整，“营改增”就是一项税制改革的措施。在新的税收政策下，对企业财务管理工作来说，势必会带来一些改变，相应的对于企业的会计处理的细节上也有所不同。因此，本文在“营改增”的背景下，概要的介绍了营业税改增值税的内容，分析了它对企业会计处理实务的影响，并进一步的提出会计处理实务中的注意事项，希望有助于企业的财务工作顺利进行。 　　关键词：营业税改增值税；会计处理实务；影响；注意事项 　　根据最新的“营改增”政策显示，我国从2016年5月1日起，将在全国范围内推行全面的增值税。可以说，国家实行的税制与国民生活是息息相关的，尤其是对企业的运行发展来说，企业在国家的税收政策下，会相应的形成一套固有的、模式化、既定的税收计算方式，在“营改增”政策下，企业原有的会计实务处理势必要发生改变，冲击到原有的税收会计处理模式。但是，为了更好的适应市场环境的变化，企业应该积极的调整步伐，重新认识学习新的会计处理实务，了解其中的差别，做好会计工作，确保企业日常生产经营顺利进行。 　　一、“营改增”的概念及其内容分析 　　所谓的“营改增”政策其实是一项税制改革措施，就是在我国原来部分行业实行的营业税的征收方式改为增值税的征收方式，从本质上来说就是根据经济发展的需要，在税务种类上的转换，这样在一定程度上可以促进企业和国家经济的进一步发展。“营改增”政策涉及到了多个行业，影响了多领域。 　　首先，“营改增”政策能够避免企业的重复征税，进一步推动企业转型发展。其次，对现代服务业的发展来说，“营改增”涉及到的部分是除生活服务外的服务业，能够更好的支持新兴服务业的进一步发展，从而促进第三产业全面发展。再次，在对进口货物上，对进口商品增收增值税，能够起到平衡税负的作用，避免国内商品在市场上失去竞争力，有利于促进国内经济发展运行；对出口商品来说，实现增值税按照增值额课税，能够有效的提升出口商品的竞争力，从而促进对外贸易进一步的发展。最后，总体来说，实行“营改增”的税制改革，在减少企业税负方面具有重要作用，尤其是对扶持中小企业发展来说，减免税政策能够减轻企业的税负，促进企业进一步发展，构建健康有序的市场经济，进一步完善我国税制结构，促进我国经济发展。 　　二、“营改增”对会计处理实务的影响分析 　　（一）纳税人差额征税方面 　　在实行“营改增”政策之后，对企业会计处理来说，有一个明显的不同在于对税额抵减的计算。在实行营业税时，对税额的计算只需要将税基乘以相应的税率就可以了。但是，对增值税来说，纳税人的应纳税额是由当期发生的销项税额抵减进项税额之后的差额，由于根据纳税人的认定方法不同，可以将纳税人分为小规模纳税人与一般纳税人，二者在增值税的会计处理的细节上又有不同之处。对一般纳税人来说，在提供应税服务的时候，需要在“应交税费―应交增值税”的科目下设置“营改增抵减的销项税额”明细科目，借此清楚的记录按规定扣减的销项税额。并且，还应该在“主营业务收入”、“主营业务成本”等等科目下进行相应的明细核算。对小规模纳税人来说，按照增值税规定而可以抵减的增值税税额可以直接用来冲减“应交税费―应交增值税”科目，不用多增设其他明细科目。在期末进行财务处理的时候，结转增值税的做法应该是借记“应交税费―应交增值税”贷记“主营业务成本”等相关科目。 　　（二）增值税期末留抵税额方面 　　营业税改增值税对会计实务处理的影响还可以体现在期末留抵税额计算方面。由于在二税合一后，一般纳税人在提供应税服务的时候，按照有关规定，进项税额不能够从销项税额中抵减的部分，需要在“应交税费―应交增值税”科目下再增设一个“增值税留抵税额”的明细科目，能够清晰的记录不能够抵减的部分。所做的会计处理如下：借方登记应交税费―应交增值税―增值税留抵税额，贷方登记应交税费、应交增值税（进项税额转出）。在一段期间后，如果允许进行抵减的时候，再做一次相反的会计分录用来冲减相应的税额就可以了。 　　（三）增值税专用发票的影响 　　在会计核算中，凭证是会计实务的处理中的重要基础和依据。增值税专用发票是会计凭证中非常重要的一个种类，在实行“营改增”政策后，对会计实务核算的影响主要体现在两个方面。一方面，在营业税改增值税的规定下，企业在生产经营活动中会涉及到普通的发票与增值税专用发票两种，但是，在特定的行业里，还有特别要求的增值税专用发票和普通发票，发票类型多样，极易在核算时出现纰漏，增大了会计核算的难度，对会计人员提出更高的需求。另一方面，与实行营业税时不同的是，在营业税改增值税后，对涉及增值税核算的部分，需要会计人员及时的做好相应的技术处理，这