第二章 金融资产(完整版).doc

第二章 金融资产 本章考情分析 近三年试题的题型主要包括，单选题、多选题、计算分析题和综合题，属于重要章节。 本章重点、难点问题总结 【问题01】金融资产包括的内容和金融资产的分类？不同类别金融资产之间是否可以重分类？ 【解答】 1.企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3） 贷款和应收款项；（4） 可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 【提示】针对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，在长期股权投资章节进行核算。 投资项目 类 别 股票 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （4）可供出售金融资产 债券 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （4）可供出售金融资产 贷款、应收账款 （3）贷款和应收款项 【提示1】 （1）只有债券才可能划分为持有至到期投资，股票不能； （2）在四类金融资产中，如果是衍生工具则归入第一类，其他三类均属于非衍生金融资产； （3）在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【提示2】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。 【提示3】持有至到期投资在符合条件的情况下可以重分类为可供出售金融资产。 2.不同类别金融资产之间的重分类 【提示1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【提示2】贷款和应收款项由于在活跃市场中没有报价，公允价值无法可靠计量，不能重分类为可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产均具有公允价值，可以互相重分类。 【提示3】企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将该投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时（≥5%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 【问题02】金融资产如何进行初始计量与后续计量的划分？ 【解答】 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分。 分类 初始计量 后续计量 公允价值变动 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、债券、基金、衍生工具） 公允价值 公允价值 当期损益 （公允价值变动损益） 持有至到期投资（债券） 公允价值+交易费用 摊余成本 不核算公允价值变动 贷款和应收款项 公允价值+交易费用 摊余成本 不核算公允价值变动 可供出售金融资产（债券、股票） 公允价值+交易费用 公允价值 除1.2之外的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积） 1.减值损失，计入当期损益（资产减值损失）2.可供出售外币货币性（债券）金融资产形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用） 3.可供出售外币非货币性（股票等）金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积） 【提示1】可供出售金融资产减值时，公允价值变动计入资产减值损失，可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额，计入当期损益财务费用。 【提示2】以公允价值计量的外币非货币性项目——可供出售金融资产（股票、基金等）， 采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，则应计入资本公积。 【问题03】以公允价值计量且及变动计入当期损益的金融资产投资