企业所得税涉税点问题.docVIP

企业所得税涉税焦点问题 主 要 内容 1、专项用途财政性资金有关企业所得税的处理 2、关于资产处置行为的税务处理 3、关于工资薪金的涉税问题 4、关于职工福利费的涉税问题 5、关于借款费用的税前扣除问题 6、关于亏损弥补的所得税处理问题 7、关于小型微利企业的所得税处理 8、固定资产的折旧问题 9、分公司对外承包经营的企业所得税涉税问题 财税[2011]70号关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：　 （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。　　四、本通知自2011年1月1日起执行。 关于资产处置行为的税务处理 （1）内部处置资产（由于资产的所有权为发生转移）不视同销售，不确认收入纳税。 （2）因所有权改变而不属于内部处置资产行为，应视同销售确认收入。确认收入时如属自产资产按企业同类资产对外销售价格确定收入；如属外购资产按购入时的价格确定销售收入。 （国税函[2008]828号） 关于工资薪金的涉税问题 税法规定：企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前据实扣除。 （1）合理性限定标准问题； （2）应付未付工资问题； （3）工资与劳务支出的界定问题； 特别关注国税函[2009]3号及国税函[2009]259号 关于职工福利费的涉税问题 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 【特别关注】 财企［2009］242号文：“关于企业加强职工福利费财务管理的通知”规范了职工福利费的范围。明确职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： （1）职工卫生保健生活等现金补贴和非货币性福利； （2）尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用； （3）职工困难补助等； （4）离退休人员统筹外费用； （5）其他福利如丧葬费等； 特别强调住房补贴、交通补贴或车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。 关于职工福利费的涉税问题 国税函［2009］3号文列明了职工福利费实际发生额在企业所得税前扣除的范围： （1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括……等。 （2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括供暖费补贴……等。 （3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬费……等。 税法和会计核算存在差异：税务机关按国税函［2009］3号文的要求对住房补贴、交通补贴或车改补贴、通讯补贴一律按福利费的要求进行税前扣除，而会计作为工资核算。 另外供暖费补贴、职工防暑降温费税法和会计核算都明确作为福利费的组成内容。但过去的会计核算是直接在成本费用中列支的，如企业目前会计核算仍直接在成本费用列支了，年终汇算清缴要注意调整到福利费总额中，一并计算是否超过福利费税前扣除标准，及应调增的应纳税所得额。 关于借款费用的税前扣除问题 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 关于借款费用的税前扣除问题 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。 关联方利息支出的规定财税[2008]121号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。　　企业实际支付给关联方的利息支