第六章 固定资产(新).ppt

二、核算 １、按账面价值转入“固定资产清理” 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ２、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 ３、取得清理收入 ① 借：银行存款 贷：固定资产清理（出售价款） 应交税费-应交增值税（销项税额） ② 借：其他应收款（赔款） 原材料（残料） 贷：固定资产清理 销售动产 4、出售不动产，计算缴纳营业税 　借：固定资产清理 　　贷：应交税费—应交营业税 5、清理净损失 转 营业外支出 借：营业外支出 贷：固定资产清理 6、清理净收益 转 营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业外收入 小结：固定资产清理损益通过“营业外收支”反映 P170 6-12 6-13 6-14 针 对 性 练 习 企业出售一台机器，原值35，000元，已提折旧7，000元，出售过程中支付清理费3，000元，出售价格为25，000元，企业适用的增值税率为17%，款项均用银行存款收付 答 案 （1）按固定资产账面价值转入清理： 借：固定资产清理 28，000 累计折旧 7，000 贷：固定资产 35，000 （2）支付清理费： 借：固定资产清理 3，000 贷：银行存款 3，000 答 案 （3）取得清理收入： 借：银行存款 29 250 贷：固定资产清理 25，000 应交税费-应交增值税（销项税额）4250 （4）结转清理净损失： 借：营业外支出 6，000 贷：固定资产清理 6，000 第六节 固定资产期末减值的核算 一、减值的前提 可收回金额 此时账面价值 二、可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 两者间 较高者 确定 三、科目设置 固定资产减值准备 性质：固定资产备抵科目 内容：对固定资产计提的减值准备 结构 固定资产减值准备 （＋） （－） 转销 计提 余额：减值准备额 四、分录 借：资产减值损失（减值额） 贷：固定资产减值准备 注意： ① 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回 ② 已计提减值准备的固定资产，应按该固定资产的剩余账面价值以及尚可使用年限重新计算减值后各期的折旧额，对此前已计提的累计折旧不作调整 五、报表列示 “固定资产” 以账面价值列示 账面价值 原值-累计折旧-固定资产减值准备 两个备抵科目 六、核算举例 P173 6-15 课 堂 练 习 1 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2013年2月28日，购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、进项税20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2013年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。 要求：编制相关会计分录，金额以万元为单位 答 案 ⑴ 2月28日，购入设备，支付价款和税款 借：在建工程 120 应交税费-应交增值税（进项税额）20.4 贷：银行存款 140.4 ⑵ 3月6日，支付装卸费 借：在建工程 0.6 贷：银行存款 0.6 答 案 ⑶ 4月10日，开始安装，计提工资 借：在建工程 0.8 贷：应付职工薪酬 0.8 领用原材料，用于增值税应税项目 借：在建工程 6 贷：原材料 6 答 案 ⑷ 6月20日，完工 借：固定资产 127.4（原值） 贷：在建工程 127.4 课 堂 练 习 2 2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原值为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司改良过程中支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程完工，达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 要求： ① 编制相关的会计分录 ② 2013年度甲公司对该固定资产应计提的折旧额为多少？需要计算的地方写出详细的计算过程，金额以万元为单位，款项以银行存款收付 答 案 ⑴ 改良前，固定资产的账面价值： 原值 3600 年折旧额 （3600-0）/5 720 月折旧额 720/12 60 3年的累计折旧 3*720 2160 账面价值 原值-累计折旧 3600-2160 1440 借：在建工程 1440 累计折旧 2160 贷：固定资产 3600 答 案 ⑵ 支付改良工程款 借：在建工程 96