矿产资源会计的重考量及相关业务处理.docVIP

矿产资源会计的重新考量及相关业务处理 ［摘 要］ 文章重点梳理了矿产资源的现有核算政策和核算模式，从国家、勘探单位和矿产资源企业3个层次探讨了探矿权使用费、采矿权使用费、探矿权价款与采矿权价款等与矿产资源相关的计量与核算，指出其中的不足，明晰了矿产资源资产的概念，并以探矿、采矿、矿产品生产与销售为逻辑，对矿产资源资产的初始计量、后续计量提出新的账务处理方法。 ［关键词］ 矿产资源会计；矿产资源补偿费；会计主体 0 前 言 正确计量矿产资源价值是矿产品定价的基础，早在１９７６年，美国颁布的《超级基金法案》就明确规定了对矿产资源进行会计核算的相关要求。我国财政部于１９９９年印发了《企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定》，但由于我国长期以来受计划经济体制的影响，对矿产资源资产的确认及价值计量一直存在争议，争议的焦点主要集中在：①矿产资源是单独确认为一项资产还是作为无形资产的一个类别核算。谭旭红、曾晖（２００７）认为应将矿产资源单独确认为资产，并将矿产资源资产定义为：“已经探明的、具有商业开采价值的、为国家所拥有和控制的、能以货币计量的、经过开采逐渐耗竭而难以恢复并带来经济效益的矿产储量资源”［１］，试图通过“递耗资产——矿产资源资产”账户核算。黎精明（２００９）则通过设置“矿产资产”、“矿产工程”、“矿产权益”、“矿产资源负债”和“矿产品”账户［２］核算，并且认为“矿产