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小企业固定资产管理与核算实务 固定资产的内容 一、固定资产的定义及分类 1、定义：是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 思考：1）永乐家电的空调和教室里的空调均为固定资产？ 2）厂部食堂的碗、电饭锅是固定资产？ 3）莫言的作品《丰乳肥臀》是固定资产？ 一、固定资产的定义及分类 2、内容：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等 3、综合分类 1）生产经营用固定资产(制造费用） 2）非生产经营用固定资产（管理费用等） 3）租出固定资产（其他业务成本） 4）不需用固定资产（管理费用） 5）未使用固定资产（管理费用） 4、按是否能够移动分类 1）动产 2）不动产 企业所得税法实施条例第六十条： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 二、固定资产的初始计量： 1、外购：成本=预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 1）不需安装 2）需要安装 2、自行建造：1）自营：由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成： 2、自行建造 2）出包建造固定资产： （1）支付工程款：计入“在建工程” （2）工程结束：结转“固定资产” 二、固定资产的初始计量 3、投资者投入的固定资产： 评估价值+相关税费 4、融资租入的固定资产： 合同约定的付款总额+相关税费 5、盘盈固定资产：：市场价（评估价）-折旧 三、固定资产的后续计量 1、折旧： 1）小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。 小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 2）小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 2、后续支出： 1）日常修理（收益原则） 2）大修理：（同时符合下列条件） （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 （2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上 （计入长期待摊费用） 2、后续支出 3）改建支出：是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出: 应当计入固定资产的成本 4）已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出： 应当计入长期待摊费用 四、固定资产的清查和处置 资料 中国财政经济出版的《小企业会计准则释义》（2011） 财政部会计司编写组编 * * * *